Les entreprises américaines de commerce électronique ont ouvert la voie au commerce en ligne et transfrontalier moderne. Alors que les entreprises américaines, telles qu'Amazon ou eBay, ont entièrement modifié les habitudes d'achat des consommateurs, les entreprises chinoises, telles qu'Alibaba, qui a été l'un des premiers pionniers de l'expansion du commerce électronique, et non Temu, continuent de perturber l'industrie du commerce électronique.

L'augmentation des transactions en ligne et la création d'un environnement d'achat presque sans frontières ont conduit à l'établissement d'une nouvelle norme juridique pour la conformité à la taxe de vente, connue sous le nom de nexus économique. En 2018, la Cour suprême des États-Unis a publié une décision historique dans l'affaire South Dakota v. Wayfair Inc., communément appelée l'arrêt Wayfair, qui a remodelé les règles du jeu pour les entreprises de commerce électronique, les vendeurs en ligne et les consommateurs.

Contexte : La taxe sur les ventes avant l'arrêt Wayfair

Avant l'arrêt Wayfair, le respect de la taxe sur les ventes aux États-Unis était principalement régi par la décision de la Cour suprême de 1992 dans l'affaire Quill Corp. v. North Dakota (l'arrêt Quill). La Cour suprême du Dakota du Nord a statué qu'un État ne peut exiger d'un détaillant qu'il perçoive et reverse la taxe sur les ventes s'il n'a pas de lien substantiel, c'est-à-dire s'il n'est pas physiquement présent dans cet État. En règle générale, la présence physique signifie que les entreprises ont un bureau, un entrepôt ou des employés dans l'État.

Cette décision a eu des conséquences considérables et a contribué à créer un environnement idéal pour le développement et la croissance du secteur du commerce électronique. Grâce à cette règle, les détaillants en ligne ont eu la possibilité de vendre des marchandises à des consommateurs dans tous les États-Unis, dans des États où ils n'étaient pas physiquement présents, sans avoir à collecter et à reverser les taxes locales sur les ventes. C'est aux consommateurs qu'il incombait de déclarer et de payer la taxe d'utilisation pour les achats effectués auprès de vendeurs situés en dehors de l'État.

Cette situation a contribué à accroître le manque à gagner fiscal pour les États et à créer des conditions de concurrence inégales pour les détaillants en magasin, qui étaient tenus de collecter la taxe alors que leurs concurrents en ligne ne l'étaient pas. En 2017, l'écart était devenu si important qu'il ne pouvait plus être ignoré, ce qui a incité le Dakota du Sud à contester l'exigence de présence physique en intentant un procès contre Wayfair, Inc, Overstock.com et Newegg, les trois plus grands détaillants en ligne qui n'avaient pas de présence physique dans l'État à l'époque.

Wayfair : Un nouveau chapitre dans la taxe de vente sur le commerce électronique

Le 21 juin 2018, la Cour suprême des États-Unis a rendu sa décision finale dans l'affaire South Dakota v. Wayfair Inc, annulant l'arrêt Quill. Ce faisant, la Cour suprême a considérablement modifié les règles relatives à la taxe sur les ventes et l'utilisation, permettant aux États d'exiger que les entreprises de commerce électronique éloignées ou hors de l'État ayant une présence économique substantielle, plutôt qu'une présence physique, collectent et remettent la taxe sur les ventes.

Les raisons de cette décision historique se trouvent dans plusieurs conclusions de l'arrêt Wayfair. La Cour suprême a conclu que la règle de la présence physique établie par l'arrêt Quill était totalement dépassée et artificielle lorsqu'elle était appliquée aux réalités du commerce électronique moderne et de l'économie numérique.

Elle s'est appuyée sur des données montrant qu'en 1992, les ventes par correspondance aux États-Unis totalisaient 180 milliards de dollars, alors qu'en 2017, les ventes au détail du commerce électronique totalisaient à elles seules près de 453,5 milliards de dollars. En outre, la Cour suprême a déterminé que les États perdaient entre 694 millions et 3 milliards de dollars par an en recettes de taxe sur les ventes en raison de la règle de la présence physique.

L'arrêt Wayfair a confirmé la loi du Dakota du Sud sur le nexus économique, qui oblige les vendeurs extérieurs à l'État à collecter la taxe sur les ventes s'ils ont réalisé plus de 100 000 USD de ventes ou 200 transactions distinctes dans l'État au cours de l'année civile. D'autres États américains ont suivi l'exemple du Dakota du Sud et ont commencé à adopter ou à appliquer des lois similaires, remodelant rapidement les obligations de conformité fiscale pour le secteur du commerce électronique.

Implications pour les entreprises de commerce électronique

L'effet le plus immédiat de la décision de la Cour suprême a été la prolifération de lois sur le lien économique au niveau des États. Chaque État américain a adopté et mis en œuvre ses propres seuils, règles et mécanismes d'application, créant ainsi une mosaïque d'obligations de conformité qui ont nécessité de nouveaux systèmes, processus et, dans de nombreux cas, des conseils professionnels.

Les implications des règles relatives au lien économique peuvent être envisagées sous différents angles, en fonction du type de vendeur ou de facilitateur concerné.

Vendeurs éloignés ou hors de l'État

Les entreprises éloignées ou extérieures à l'État sont celles qui n'ont pas de présence physique dans un État, mais qui vendent des biens et des services à des consommateurs de cet État. Conséquence directe de l'arrêt Wayfair, ces entreprises doivent désormais surveiller de près leur volume de ventes dans chaque État afin de déterminer si elles dépassent les seuils de lien économique.

Si de nombreux États américains ont adopté la norme de 100 000 USD et de 200 transactions du Dakota du Sud, d'autres ont des seuils sensiblement différents. Certains États ont des seuils de ventes totales plus élevés, fixés à 200 000 ou 500 000 USD, tandis que d'autres n'ont pas de seuil de transaction.

Les vendeurs qui dépassent ces seuils doivent s'enregistrer, collecter les taxes de vente locales et nationales appropriées, se conformer aux exigences en matière de déclaration fiscale et verser les taxes collectées. Le respect de ces exigences peut s'avérer particulièrement difficile pour les vendeurs de petite et moyenne taille, qui doivent désormais faire face à de nouvelles charges administratives. Ceux qui, auparavant, ne devaient s'occuper que de la taxe sur les ventes dans leur État d'origine peuvent maintenant se retrouver à gérer la conformité dans des dizaines de juridictions, chacune avec des taux d'imposition, des règles sur les articles exonérés et des exigences de déclaration uniques.

Vendeurs sur les places de marché en ligne

Alors que les vendeurs à distance ou hors de l'État proposent et vendent généralement leurs biens et services par l'intermédiaire de leurs sites web, de leurs boutiques en ligne ou de canaux similaires, les vendeurs sur les places de marché en ligne utilisent principalement les services de places de marché en ligne, telles qu'Amazon, eBay ou Etsy, pour réaliser leurs ventes. Les règles applicables aux vendeurs sur les places de marché en ligne varient selon qu'ils réalisent des ventes exclusivement par l'intermédiaire de places de marché en ligne ou qu'ils vendent également par d'autres canaux.

Sous l'influence des règles de nexus économique, la plupart des États américains ont adopté des lois sur les facilitateurs de marché qui imposent l'obligation de collecter et de reverser la taxe sur les ventes non pas au vendeur individuel, mais à la plateforme de marché elle-même. Par conséquent, si le vendeur d'une place de marché en ligne effectue des ventes uniquement par l'intermédiaire d'une place de marché en ligne, le facilitateur ou l'opérateur de la place de marché est généralement responsable de la collecte, de la déclaration et du versement de la taxe sur les ventes.

Toutefois, supposons que les vendeurs de la place de marché en ligne réalisent des ventes par l'intermédiaire de places de marché en ligne et d'autres canaux. Dans ce cas, ils sont responsables de la facturation, de la collecte et du versement de la taxe sur les ventes effectuées en dehors des places de marché en ligne. En revanche, le facilitateur de la place de marché est chargé de collecter et de reverser la taxe sur les ventes effectuées par l'intermédiaire de la place de marché.

Facilitateurs de marché

Les facilitateurs de marché sont définis comme des plateformes qui permettent à des vendeurs tiers de proposer et de vendre des biens et des services aux consommateurs. Plus précisément, ils facilitent les ventes pour les vendeurs de la place de marché par l'intermédiaire des places de marché et, directement ou indirectement, par le biais d'un accord ou d'un arrangement avec des tiers, collectent les paiements des consommateurs et les transmettent aux vendeurs de la place de marché.

Ces plateformes ont sans doute été le groupe le plus touché après Wayfair. Compte tenu de leur puissance et de l'échelle à laquelle elles opèrent, les États ont décidé de transférer la charge de la conformité à la taxe sur les ventes à ces plateformes, en leur demandant de collecter et de reverser la taxe sur les ventes pour le compte de vendeurs tiers une fois que certains seuils sont atteints.

Par conséquent, outre la collecte, la déclaration et le versement de la taxe sur leurs propres ventes, les facilitateurs de marché doivent également le faire pour les ventes qu'ils facilitent. En fonction de l'État, ils doivent soit soumettre une déclaration unique pour toutes les ventes, soit déposer des déclarations distinctes pour leurs ventes et les ventes facilitées.

Conclusion

L'arrêt Wayfair marque un tournant fondamental dans la réglementation du secteur du commerce électronique et dans la manière dont les autorités fiscales des États traitent les entreprises de commerce électronique. En établissant une nouvelle exigence économique aux fins de la taxe sur les ventes, la Cour suprême a reconnu la nature évolutive de l'économie. En outre, elle a mis sur un pied d'égalité les détaillants traditionnels et les détaillants numériques sur le plan fiscal.

Toutefois, cette évolution du cadre réglementaire a eu un coût, à savoir une complexité accrue et des charges de mise en conformité pour les vendeurs et les facilitateurs à distance et sur les places de marché. L'ère post-Wayfair est une ère d'adaptation, où les règles varient considérablement d'un État américain à l'autre, nécessitent une surveillance constante et sont encore considérées comme un environnement réglementaire en cours de maturation.

Source: Cour suprême des États-Unis : Cour suprême des États-Unis - South Dakota v Wayfair, Inc., Cour suprême du Dakota du Nord - Quill Corp. c. Dakota du Nord, VATabout - US - Défis pour la conformité fiscale des fournisseurs de commerce électronique étrangers, VATabout - Guide de la taxe sur les ventes et l'utilisation du Dakota du Sud pour les détaillants et les vendeurs de commerce électronique, Ministère des finances de l'État de Washington, Département des impôts du Vermont, École de droit Maurer : Université de l'Indiana - Taxer le commerce électronique dans le monde post-Wayfair, VATabout - Guides et ressources fiscales pour l'Amérique