Introduction

Dans une démarche audacieuse de modernisation de son système fiscal et de captation des recettes de l'économie numérique, l'Éthiopie a adopté des changements radicaux de son régime de taxe sur la valeur ajoutée (TVA). La pièce maîtresse de cette réforme est la Proclamation n° 1341/2024, adoptée en juillet 2024, qui abroge l'ancienne loi sur la TVA relevant de la Proclamation n° 285/2002. Parmi ses changements les plus importants figure l'extension des obligations de TVA aux prestataires non-résidents de services numériques et aux plateformes numériques, suivant le modèle de plus en plus adopté en Afrique de l'Est.

1. Cadre juridique et objectifs de politique publique

Le cadre de la TVA numérique est établi par la Proclamation TVA n° 1341/2024, des règlements d'application étant attendus. Ces règles constituent une amélioration substantielle de l'assiette fiscale de l'Éthiopie en ciblant la fourniture de services numériques depuis l'étranger et en renforçant l'architecture de contrôle du pays grâce à une combinaison de critères d'enregistrement, de déclaration et fondés sur la technologie.

Les principaux objectifs de politique publique sont les suivants :

• Taxer l'économie numérique de manière juste et efficace.
• S'aligner sur les orientations de l'OCDE en matière de TVA numérique et sur les pratiques adoptées dans la région de l'Afrique de l'Est.
• Augmenter les recettes de TVA et enrayer l'érosion de l'assiette liée au commerce électronique transfrontalier et à la consommation numérique.

2. Champ d'application des services numériques soumis à la TVA

a) Extension aux prestataires non-résidents de services numériques

À compter d'août 2024, l'Éthiopie a commencé à exiger des prestataires non-résidents de services électroniques qu'ils s'enregistrent et déclarent la TVA lorsqu'ils fournissent des services à des consommateurs éthiopiens. Cela concerne les entreprises étrangères proposant :

• Streaming vidéo et musical
• Informatique en nuage et services d'hébergement
• Téléchargements et mises à jour de logiciels
• Plateformes d'apprentissage en ligne
• Services publicitaires et places de marché en ligne

b) Plateformes numériques et responsabilité des places de marché

Les places de marché et les exploitants de plateformes sont considérés comme le fournisseur présumé lorsqu'ils facilitent la vente de services numériques à des consommateurs locaux. Les plateformes numériques (par exemple, boutiques d'applications, sites d'apprentissage en ligne) sont considérées comme des « fournisseurs présumés » si elles :

· Autorisent les paiements.

· Fixent les conditions de fourniture.

· Facilitent la livraison

c) Transactions B2B et B2C

Les transactions B2C sont soumises à la TVA de 15 %, tandis que les transactions B2B suivent un mécanisme d'autoliquidation, où l'entreprise éthiopienne autoliquide elle-même la TVA.

3. Enregistrement, seuils et déclaration

a) Seuil d'enregistrement à la TVA

Un seuil d'enregistrement de 2 millions ETB par an (environ 16 800 USD) a été fixé pour les prestataires résidents comme non-résidents. Une fois ce seuil dépassé, le fournisseur doit :

• S'enregistrer auprès du ministère éthiopien des Recettes et de l'autorité des douanes
• Facturer 15 % de TVA sur les services numériques concernés
• Déposer des déclarations de TVA et reverser la taxe

Le seuil est relativement bas par rapport aux pays voisins, ce qui garantit une large couverture des prestataires internationaux de taille moyenne.

b) Enregistrement numérique simplifié

Pour les entreprises non-résidentes, un portail d'enregistrement simplifié devrait être mis en place afin de faciliter la conformité à distance. Les règlements à venir devraient prévoir des mécanismes de déclaration souples et permettre le recours à des agents fiscaux ou intermédiaires en Éthiopie.

c) Facturation de la TVA

La proclamation dispose que les contribuables sont tenus d'émettre des factures conformes aux exigences de TVA. Toutefois, les modalités de facturation seront définies dans de futurs règlements.

4. Détermination du lieu de fourniture

Pour déterminer si l'Éthiopie est le lieu de fourniture et donc le lieu d'exigibilité de la TVA, les projets de règlements proposent d'utiliser une combinaison d'identifiants numériques. Ceux-ci incluent :

• Coordonnées bancaires ou de paiement associées à l'Éthiopie
• Connexion Internet fixe située en Éthiopie
• Carte SIM de téléphone mobile ou indicatif pays lié à l'Éthiopie
• Adresse IP indiquant une localisation éthiopienne

Cette approche est conforme aux normes internationales relatives aux règles de TVA numérique à distance, renforçant l'applicabilité de la TVA éthiopienne aux prestataires numériques étrangers.

5. Le paysage plus large de la TVA en Éthiopie

Bien que les mesures relatives à la TVA numérique soient nouvelles, elles s'inscrivent dans le cadre plus large de la TVA en Éthiopie, qui conserve plusieurs caractéristiques traditionnelles :

a) Taux et structure de la TVA

• Taux normal de TVA : 15 % s'applique à : la fourniture de biens et de services en Éthiopie, y compris les importations
• Taux zéro : les exportations et les services rendus hors d'Éthiopie
• Exonéré : les produits alimentaires de base, les services médicaux et éducatifs, les services financiers et certains produits agricoles

b) Déduction de la TVA déductible

Les entreprises enregistrées peuvent déduire la TVA déductible supportée sur les achats directement liés à des opérations taxables. Si la TVA déductible excède la TVA collectée, le crédit peut être reporté ou faire l'objet d'une demande de remboursement (sous conditions).

6. Infrastructure technologique et administrative

Pour soutenir la mise en œuvre de ces réformes, l'Éthiopie investit dans la numérisation fiscale :

Le système intégré d'administration fiscale (ITAS) remplace l'ancienne plateforme SIG-TAX et introduit :

• L'enregistrement des contribuables et le dépôt des déclarations en ligne
• Une meilleure analyse des données et un meilleur profilage des contribuables
• L'intégration avec les systèmes douaniers et de recettes

Conclusion

La réforme de la TVA numérique de l'Éthiopie constitue une étape majeure dans le parcours de modernisation fiscale du pays. En taxant les prestataires et places de marché non-résidents, en introduisant des identifiants numériques pour déterminer le lieu de fourniture et en s'appuyant sur la technologie via les intégrations ITAS et Fayda, le gouvernement s'oriente résolument vers un régime de TVA plus équitable et plus efficace.

La réforme s'aligne sur les principes internationaux de TVA et vise à améliorer la conformité, à renforcer la neutralité fiscale et à accroître la mobilisation des recettes nationales dans un environnement numérique en évolution rapide. Les règlements définitifs seront déterminants pour façonner la prochaine phase de mise en œuvre, mais l'orientation est claire : l'Éthiopie s'aligne sur les pratiques mondiales de TVA numérique et bâtit un cadre garantissant l'équité et la conformité transfrontalières dans une économie de plus en plus numérique.

Source : Ethio Alliance, Value Added Tax Proclamation 1341/2024