Obligations du Niger en matière de TVA pour les plateformes numériques non résidentes

Alors que la transformation numérique s'accélère à travers l'Afrique de l'Ouest, les gouvernements modernisent leurs cadres fiscaux pour assurer une taxation juste et efficace des activités numériques transfrontalières. Dans ce contexte, la République du Niger a introduit un régime de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ciblant les services numériques fournis par des prestataires non-résidents. Entrant en vigueur le 1er janvier 2025, ce développement a marqué une étape importante dans la modernisation de la politique fiscale du pays.

Cadre juridique et champ d'application

Les fondements du régime de TVA numérique du Niger ont été établis dans le cadre de la loi de finances 2023, qui a modifié le Code général des impôts pour y inclure des dispositions relatives à la taxation des services numériques transfrontaliers d'entreprise à consommateur (B2C). Plus précisément, les articles 199 et 200 du code ont été mis à jour pour fournir la base juridique de la collecte de la TVA auprès des fournisseurs de services numériques étrangers sans présence physique dans le pays.

Les obligations en matière de TVA s'appliquent de manière générale aux services numériques, y compris, mais sans s'y limiter :

- Les médias en streaming et téléchargeables (par exemple, la musique, les films, les livres électroniques),

- la publicité en ligne

- les logiciels en tant que service (SaaS),

- les jeux en ligne,

- les services d'informatique en nuage,

- Plateformes d'apprentissage en ligne,

- Accès à des marchés en ligne et à des plateformes basées sur l'abonnement.

Obligations d'enregistrement et de conformité

Les fournisseurs non-résidents de services numériques aux consommateurs nigériens doivent s'enregistrer à la TVA s'ils dépassent un seuil de chiffre d'affaires, qui est actuellement fixé à 50 millions de francs CFA par an. Pour faciliter la conformité, le Niger a lancé un portail simplifié d'enregistrement de la TVA destiné aux entreprises numériques étrangères, sur le modèle de systèmes similaires dans l'UE et en Afrique de l'Est.

Les principales obligations en matière de conformité sont les suivantes :

• L'enregistrement de la TVA par le biais de la plateforme en ligne,

• Déclarations trimestrielles de TVA soumises par voie électronique,

• Paiement de la TVA en francs CFA d'Afrique de l'Ouest (XOF),

• l'obligation de conserver les documents pendant 5 ans pour toutes les transactions impliquant des consommateurs nigériens.

Le Niger adopte un principe de destination, ce qui signifie que le lieu d'imposition est celui où se trouve le consommateur, et non l'origine du service. Cette approche est conforme aux recommandations de l'OCDE et de l'ATAF.

Exigences en matière de facturation

En vertu des dispositions générales du code des impôts (article 251), les contribuables sont tenus d'émettre des factures électroniques certifiées (e-factures) pour les transactions B2B et B2C. La loi précise que la TVA sur les ventes effectuées par l'intermédiaire des plateformes relève de la responsabilité des plateformes elles-mêmes et qu'il n'est pas fait mention d'un mécanisme d'autoliquidation. Ces factures électroniques doivent comporter les éléments suivants :

- le numéro d'identification fiscale du fournisseur

- le numéro et la date de la facture

- Nom ou raison sociale et adresse du fournisseur

- Nom ou raison sociale, numéro d'identification fiscale et adresse du client

- la nature et l'objet de la transaction

- Quantité et description unitaire précise des biens et services vendus

- Prix unitaire et total par article

- Prix total hors TVA

- Taux et montant de la TVA due

- Montant total dû par le client

Exécution et sanctions

Pour assurer la conformité, l'autorité fiscale nigérienne (Direction Générale des Impôts - DGI) peut collaborer avec les institutions financières et les opérateurs d'argent mobile pour contrôler les paiements numériques transfrontaliers. Les sanctions en cas de non-respect de la loi sont les suivantes

• Amendes pour défaut d'enregistrement ou de déclaration,

• Intérêts sur les paiements tardifs,

• blocage de l'accès aux services numériques pour les fournisseurs non conformes.

La DGI conserve également le pouvoir d'imposer des sanctions en vertu du code des procédures fiscales et peut renforcer l'application de la loi par le biais d'accords de coopération bilatéraux avec d'autres juridictions fiscales.

Implications pour les entreprises

Les fournisseurs de services numériques et les plateformes étrangères doivent évaluer leurs obligations en matière de TVA au Niger et se préparer aux implications potentielles en matière de conformité, y compris :

• L'enregistrement de la TVA au Niger si nécessaire.

• Calculs précis de la TVA pour les factures des clients.

• La déclaration et le versement de la TVA aux autorités fiscales nigériennes dans les délais impartis.

• Les obligations rétroactives à partir de janvier 2025, qui pourraient avoir un impact sur la planification financière.

• Prix à la consommation : Une partie de la charge de la TVA peut être répercutée sur les utilisateurs finaux, ce qui pourrait augmenter le coût du contenu et des services numériques.

• Formalisation du marché numérique : La mesure est susceptible d'encourager une participation plus structurée à l'économie numérique nigérienne, tout en mettant sur un pied d'égalité les fournisseurs de services locaux et étrangers.

Conclusion

La TVA nigérienne sur les services numériques marque un changement décisif dans la politique fiscale visant à relever les défis de la taxation de l'économie numérique. Cette décision s'inscrit dans une tendance régionale plus large, où les gouvernements élargissent les cadres de la TVA afin de capter les recettes des services numériques. Des pays comme l'Afrique du Sud, le Kenya et le Nigeria ont déjà mis en place des régimes de TVA numérique similaires, afin de s'assurer que les entreprises étrangères paient leur juste part d'impôt.

Cet alignement ouvre la voie à une coopération régionale en matière d'administration fiscale, notamment au sein de l'Union économique et monétaire ouest-africaine (UEMOA). Bien que le cadre n'en soit qu'à ses débuts, l'accent mis sur la simplification de la conformité, l'alignement sur les normes internationales et l'application proactive reflète une stratégie tournée vers l'avenir. Pour les entreprises, il sera essentiel de comprendre ces exigences pour maintenir les opérations transfrontalières en 2025 et au-delà.

Sources : Ministère des Finances du Niger : Ministère des Finances du Niger, KPMG