Réforme de la TVA au Mozambique : biens et services numériques à partir de 2026

Le Mozambique est sur le point d'étendre considérablement son régime de taxe sur la valeur ajoutée afin d'inclure expressément les biens et services numériques fournis aux consommateurs. Si elles sont adoptées après examen par le Parlement, ces réformes devraient entrer en vigueur début 2026 et marqueront un changement important dans la manière dont le système fiscal mozambicain traite le commerce numérique transfrontalier. Nous allons examiner le cadre législatif proposé, les principales implications en matière de conformité pour les fournisseurs et les considérations opérationnelles pour la planification fiscale indirecte.

Facteurs politiques à l'origine des réformes proposées

Le gouvernement mozambicain a pris conscience de l'évolution rapide de l'économie numérique et de la nécessité correspondante de moderniser son architecture fiscale indirecte. Lors de sa session du 2 décembre 2025, le Conseil des ministres a approuvé un projet de loi sur la TVA qui vise à élargir l'assiette fiscale afin d'inclure les transactions de l'économie numérique, y compris les activités liées aux portefeuilles mobiles et aux services fournis par des plateformes, qui échappent actuellement à une imposition effective en vertu des règles existantes. Le projet de loi est actuellement examiné par le Parlement et devrait être mis en œuvre après sa promulgation dans le courant de l'année.

Ces réformes s'inscrivent dans le cadre d'objectifs plus larges de politique fiscale visant à :

• Égaliser les règles du jeu entre les activités économiques traditionnelles et numériques,

• freiner l'érosion de l'assiette fiscale à mesure que le commerce se déplace vers le numérique, et

• Moderniser les processus de conformité, en particulier en matière de déclaration et de facturation électroniques.

Champ d'application : définition des biens et services numériques

Le projet de dispositions relatives à la TVA propose une définition technologiquement neutre de la fourniture numérique qui va bien au-delà des services électroniques traditionnels (ESS). Dans le cadre du nouveau dispositif, la TVA au taux normal de 16 % s'appliquera aux biens et services numériques fournis aux consommateurs au Mozambique, quel que soit le lieu d'établissement du fournisseur ou son statut d'établissement stable.

Qu'est-ce qui est concerné ?

• Biens numériques: actifs incorporels fournis ou accessibles par voie électronique et pouvant faire l'objet d'une propriété ou d'une licence, y compris les contenus numérisés, les ensembles de données, les publications électroniques et les actifs virtuels.

• Services numériques: services incorporels fournis via des infrastructures numériques, des plateformes, des logiciels ou des algorithmes. Cela englobe les logiciels en tant que service (SaaS), le cloud computing, les services de streaming et de médias, les services financiers numériques et les places de marché en ligne.

Le libellé du projet de loi suggère que la définition est délibérément large afin de s'adapter aux formes actuelles et émergentes d'activité commerciale numérique.

À l'avenir, l'administration fiscale devrait également réaliser d'importants investissements dans la numérisation, l'interopérabilité des systèmes et l'analyse avancée, en mettant l'accent sur l'utilisation d'outils d'IA pour automatiser et améliorer les opérations fiscales.

Lieu de fourniture et mécanisme d'imposition

Selon les modifications proposées, le lieu de fourniture des biens et services numériques sera lié à la consommation au Mozambique. Cela signifie que les fournitures consommées par les résidents mozambicains, y compris les utilisateurs finaux individuels (B2C), seront soumises à la TVA, quel que soit le lieu d'établissement du vendeur.

Mécanisme d'autoliquidation pour les non-résidents

Pour les fournitures B2B effectuées par des fournisseurs non résidents, le projet de cadre envisage le maintien d'un mécanisme d'autoliquidation : le destinataire de la fourniture est responsable de la comptabilisation de la TVA due. Cette approche est conforme au traitement actuel des services fournis par voie électronique au Mozambique, où les fournisseurs non résidents ne s'enregistrent pas directement, mais s'en remettent au client pour l'autoliquidation de la TVA.

Bien que le projet ne détaille pas encore les modalités d'application, le mécanisme d'autoliquidation dans ce contexte vise à :

• Réduire la charge administrative pesant sur les fournisseurs numériques étrangers,

• assurer la perception de la taxe sans obliger les entités étrangères à s'enregistrer localement à la TVA, et

• Clarifier la manière dont les prestations numériques transfrontalières s'inscrivent dans le régime de TVA du Mozambique.

Implications en matière d'enregistrement et de conformité

Enregistrement à la TVA

En vertu de la législation actuelle, les assujettis non résidents qui fournissent des ESS à des assujettis mozambicains doivent s'enregistrer à la TVA et désigner un représentant fiscal résident. Dans la pratique, l'enregistrement des fournisseurs étrangers a été limité en raison des obstacles administratifs et des interprétations de l'administration fiscale mozambicaine concernant les risques liés à l'établissement stable.

Étant donné que les réformes de 2026 concerneraient explicitement les prestations B2C, la question de savoir si les prestataires numériques non résidents seront tenus de s'enregistrer directement plutôt que de recourir à des mécanismes d'autoliquidation sera probablement un point clé des orientations données dans la réglementation finale.

Facturation et déclaration

La pratique actuelle en matière de TVA au Mozambique exige la délivrance d'une facture ou d'un document équivalent attestant du traitement TVA de la fourniture. Pour les fournisseurs non résidents agissant par l'intermédiaire d'un représentant, les factures peuvent devoir être bilingues ou en portugais et conformes à toute norme de facturation électronique qui pourrait être introduite.

Le ministère de l'Économie et des Finances a annoncé une transformation numérique en cours des processus de conformité à la TVA, notamment l'amélioration des mécanismes de déclaration électronique. Cela indique un changement potentiel vers des obligations de déclaration de TVA plus structurées et électroniques pour tous les fournisseurs, y compris les plateformes numériques.

Considérations pratiques pour les entreprises

Fournisseurs non résidents

Les plateformes numériques et les prestataires de services étrangers doivent évaluer de manière proactive :

• S'ils devront s'enregistrer à la TVA au Mozambique dans le cadre du nouveau régime,

• L'impact opérationnel de la facturation de la TVA sur les fournitures B2C (tarification, systèmes de facturation et communication avec les clients),

• la préparation des systèmes pour prendre en charge la conformité à la TVA mozambicaine, y compris la saisie et la déclaration des données.

Compte tenu de la portée étendue du projet de loi, les entités fournissant des biens et services numériques, des plateformes par abonnement aux fournisseurs d'actifs virtuels, doivent évaluer leur exposition et planifier leur conformité bien avant la mise en œuvre.

Entités résidentes et consommateurs

Les entreprises locales qui achètent des services numériques auprès de fournisseurs non résidents doivent se préparer à d'éventuelles obligations en matière d'autoliquidation et s'assurer que leurs systèmes comptables sont capables de reconnaître et de déclarer la TVA due dans le cadre des mécanismes d'autoliquidation.

Les consommateurs peuvent également être confrontés à une reclassification des prix lorsque la TVA est appliquée directement par des fournisseurs étrangers, en particulier pour les services d'abonnement, les contenus numériques et les plateformes en ligne.

Conclusion

Les réformes proposées par le Mozambique s'inscrivent dans une tendance plus large en Afrique, où les juridictions modernisent les règles de TVA pour tenir compte de l'économie numérique. Des pays tels que le Kenya, le Nigeria et l'Afrique du Sud ont récemment mis à jour ou sont en train de mettre à jour leurs règles en matière de TVA numérique, en se concentrant souvent sur le lien, le lieu de fourniture et l'automatisation de la conformité.

Si l'approche varie d'une juridiction à l'autre, l'objectif politique commun reste clair : veiller à ce que le commerce numérique soit intégré dans l'assiette de la TVA de manière à aligner la consommation sur l'obligation fiscale et à réduire au minimum les échappatoires.

Sources: PwC, 360 Mozambique