Introducción
Uganda está reorientando su política de tributación digital como parte de las modificaciones más amplias introducidas en el Proyecto de Ley de Modificación Tributaria de 2025, presentado recientemente ante el Parlamento. Un aspecto clave de estas propuestas es la derogación del impuesto sobre servicios digitales (DST) del 5% introducido en 2023 y su sustitución por una retención final del 15% sobre los ingresos obtenidos por no residentes procedentes de servicios digitales prestados en Uganda. Esta medida marca una recalibración del enfoque de Uganda respecto a la tributación de la economía digital y se alinea con principios fiscales internacionales más amplios que favorecen la sencillez y la eficiencia administrativa.
Antecedentes: el DST en Uganda
El DST se introdujo en virtud de la Ley de Modificación del Impuesto sobre la Renta de 2023, dirigida a los proveedores no residentes de servicios digitales como plataformas de redes sociales, servicios de streaming en línea, marketplaces de comercio electrónico y redes publicitarias. Se aplicaba a un tipo del 5% sobre los ingresos brutos y exigía a los no residentes registrarse ante la Autoridad Tributaria de Uganda (URA).
Sin embargo, los retos de aplicación, entre ellos las dificultades para hacer cumplir la normativa, las ambigüedades en las definiciones y el posible solapamiento con el IVA, provocaron una reconsideración del diseño del impuesto.
Cambio propuesto: retención del 15% sobre los proveedores de servicios digitales no residentes
El Proyecto de Ley de Modificación del Impuesto sobre la Renta de 2025 propone derogar el DST del 5% e imponer en su lugar una retención final del 15% sobre los ingresos obtenidos por no residentes procedentes de servicios digitales prestados en Uganda. Las características clave de esta medida propuesta incluyen:
- Ámbito de aplicación: se aplica a los servicios digitales suministrados a usuarios en Uganda, con independencia de dónde esté ubicado el proveedor del servicio.
- Agente de retención: la obligación de retener puede recaer en los pagadores residentes o en las entidades financieras que faciliten los pagos.
- Impuesto final: la retención del 15% es final, lo que significa que cumple la obligación fiscal del no residente sobre esos ingresos en Uganda.
- No se exige establecimiento permanente: el impuesto se aplica aunque el no residente no tenga presencia física o económica significativa en Uganda.
La fecha de entrada en vigor de este nuevo régimen de retención es el 1 de julio de 2025.
Justificación del cambio
Este cambio parece estar motivado por varias consideraciones:
- Eficiencia administrativa: hacer cumplir el DST a los no residentes resultó complicado. Un mecanismo de retención es más fácil de administrar a través de los pagadores locales o los bancos.
- Seguridad fiscal: una retención final reduce la complejidad y elimina la necesidad de que los no residentes cumplan obligaciones de presentación continuas.
- Alineación internacional: el enfoque de retención refleja una tendencia hacia la tributación en la fuente, en consonancia con las mejores prácticas internacionales a la espera de un consenso global en el marco del Pilar Uno de la OCDE.
Implicaciones para las empresas
- Mayor exposición fiscal: a diferencia del DST, que se aplicaba a servicios digitales específicos, la retención podría aplicarse a una gama más amplia de servicios en línea si no se define con cuidado.
- Mayor carga fiscal: el tipo del 15% es significativamente superior al anterior DST del 5%, lo que podría aumentar los costes para las plataformas digitales.
- Complejidad operativa: los no residentes tendrán que vigilar de cerca los pagos procedentes de Uganda y quizá deban ajustar sus precios o condiciones contractuales.
- Proveedores de servicios digitales no residentes que operan con sus asociadas. En tales casos, se aplicará la retención general del 15% aplicable a los pagos brutos por cánones o a los pagos por servicios de «fuente ugandesa» a una persona no residente. La definición de asociada con arreglo a la normativa del impuesto sobre la renta, comúnmente aplicada para determinar una parte vinculada a efectos de precios de transferencia, se aplicará en el marco de esta nueva medida fiscal.
Interacción con el IVA sobre los servicios electrónicos
Uganda ya impone un IVA del 18% sobre los servicios electrónicos prestados por no residentes. Esta retención añade otra capa de tributación indirecta, lo que plantea interrogantes sobre una posible doble imposición y la carga fiscal global de las operaciones digitales. Puede que la URA tenga que aclarar si la retención se aplica sobre los importes brutos o netos de IVA, y cómo interactúa con el marco de registro del IVA para servicios digitales.
Contexto regional y global
Uganda se une a una lista creciente de países africanos que están ajustando su enfoque respecto a la tributación digital. Kenia abolió recientemente el DST en favor de un impuesto SEP, mientras que Tanzania y Zimbabue han optado por regímenes de DST; otros, como Sudáfrica y Mauricio, se apoyan en marcos basados únicamente en el IVA. El paso del DST a la retención sugiere que Uganda podría estar posicionándose para una transición más fluida hacia las reformas fiscales globales lideradas por la OCDE, al tiempo que protege sus derechos de imposición en la economía digital.
Conclusión
La propuesta de Uganda de derogar el impuesto sobre servicios digitales (DST) y sustituirlo por una retención del 15% sobre los proveedores de servicios digitales no residentes marca un giro decisivo en la estrategia de tributación digital del país. Este nuevo enfoque ofrece posibles eficiencias administrativas y una mayor recaudación, y su eficacia dependerá de la claridad de las directrices de aplicación y de una integración fluida con la normativa vigente del IVA. A medida que la economía digital de Uganda siga expandiéndose, los responsables políticos tendrán que equilibrar la recaudación con la necesidad de fomentar la innovación, mantener la accesibilidad digital y alinearse con los estándares fiscales internacionales.
