Cambios fiscales propuestos por Uganda: Sustitución del impuesto del 5% sobre los servicios digitales por una retención a cuenta del 15%.

Introducción

Uganda está modificando su política de fiscalidad digital como parte de unas enmiendas más amplias introducidas en el Proyecto de Ley de Enmienda Fiscal de 2025, presentado recientemente ante el Parlamento. Un aspecto destacado de estas propuestas es la derogación del impuesto sobre los servicios digitales (DST) del 5% introducido en 2023 y su sustitución por una retención final del 15% sobre los ingresos derivados por no residentes de los servicios digitales prestados en Uganda. Esta medida señala una recalibración del enfoque de Uganda para gravar la economía digital y se alinea con principios fiscales internacionales más amplios que favorecen la simplicidad y la eficiencia administrativa.

Antecedentes: El DST en Uganda

El DST se introdujo en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Enmienda) de 2023, dirigida a los proveedores no residentes de servicios digitales como plataformas de medios sociales, servicios de transmisión en línea, mercados de comercio electrónico y redes publicitarias. Se aplicaba a un tipo del 5% sobre los ingresos brutos y obligaba a los no residentes a registrarse en la Autoridad Fiscal de Uganda (URA).

Sin embargo, los problemas de aplicación, incluidas las dificultades en el cumplimiento de la normativa, las ambigüedades en la definición y el posible solapamiento con el IVA, llevaron a reconsiderar el diseño del impuesto.

Cambio propuesto: Retención fiscal del 15% a los proveedores de servicios digitales no residentes

El proyecto de ley del impuesto sobre la renta (enmienda) de 2025 propone derogar la retención a cuenta del 5% e imponer en su lugar una retención final del 15% sobre los ingresos derivados por no residentes de servicios digitales prestados en Uganda. Las características clave de esta medida propuesta incluyen:

• Ámbito de aplicación: Se aplica a los servicios digitales prestados a los usuarios en Uganda, independientemente de dónde se encuentre el proveedor del servicio.

• Agente de retención: La obligación de retener puede recaer en los pagadores residentes o en las instituciones financieras que facilitan los pagos.

• Impuesto definitivo: El impuesto del 15% es definitivo, lo que significa que satisface la obligación tributaria del no residente sobre esa renta en Uganda.

• No se requiere establecimiento permanente: El impuesto se aplica incluso si el no residente no tiene una presencia física o económica significativa en Uganda.

La fecha de entrada en vigor de este nuevo régimen de retención es el 1 de julio de 2025.

Justificación del cambio

Este cambio parece estar motivado por varias consideraciones:

• Eficiencia administrativa: Imponer el cumplimiento de la DST a los no residentes resultó ser un reto. Un mecanismo de retención es más fácil de administrar a través de pagadores o bancos locales.

• Seguridad fiscal: Una retención a cuenta definitiva reduce la complejidad y elimina la necesidad de que los no residentes tengan que presentar continuamente declaraciones.

• Alineación internacional: El enfoque de retención refleja un avance hacia la imposición basada en la fuente, en consonancia con las mejores prácticas internacionales pendientes de consenso mundial en el marco del Primer Pilar de la OCDE.

Implicaciones para las empresas

• Mayor exposición fiscal: A diferencia de la DST, que se aplicaba a servicios digitales específicos, la retención a cuenta podría aplicarse a una gama más amplia de servicios en línea si no se define cuidadosamente.

• Mayor carga fiscal: La tasa del 15% es significativamente más alta que la anterior del 5% DST, lo que potencialmente aumenta los costos para las plataformas digitales.

• Complejidad operativa: Los no residentes tendrán que supervisar de cerca los pagos procedentes de Uganda y es posible que tengan que ajustar los precios o las condiciones contractuales.

• Proveedores de servicios digitales no residentesque tratan con sus asociados. En estos casos, se aplicará la retención general del 15% aplicable a los pagos brutos por cánones o pagos de servicios "de origen ugandés" a una persona no residente. La definición de asociado en virtud de la legislación sobre el impuesto sobre la renta aplicada habitualmente para determinar una parte vinculada a efectos de precios de transferencia se aplicará en virtud de esta nueva medida fiscal.

Interacción con el IVA sobre los servicios electrónicos

Uganda ya grava con un 18% de IVA los servicios electrónicos prestados por no residentes. Esta retención en origen añade otra capa de imposición indirecta, lo que plantea interrogantes sobre la posible doble imposición y la carga fiscal global sobre las transacciones digitales. Es posible que la URA tenga que aclarar si la retención a cuenta se aplica sobre los importes brutos o netos de IVA, y cómo interactúa con el marco de registro de servicios digitales del IVA.

Contexto regional y mundial

Uganda se une a una creciente lista de naciones africanas que están ajustando su enfoque de la fiscalidad digital. Kenia ha suprimido recientemente la retención en origen para el impuesto SEP, mientras que Tanzania y Zimbabue han seguido regímenes de retención en origen, otros como Sudáfrica y Mauricio se basan en marcos exclusivamente de IVA. El cambio de DST a la retención de impuestos sugiere que Uganda puede estar posicionándose para una transición más suave hacia las reformas fiscales globales lideradas por la OCDE, al tiempo que protege sus derechos fiscales en la economía digital.

Conclusión

La derogación propuesta por Uganda del Impuesto sobre Servicios Digitales (DST) y su sustitución por una retención a cuenta del 15% sobre los proveedores de servicios digitales no residentes marca un cambio fundamental en la estrategia de fiscalidad digital del país. Este nuevo enfoque ofrece posibles eficiencias administrativas y una mayor recaudación de ingresos, y su eficacia dependerá de la claridad de las directrices de aplicación y de la perfecta integración con la normativa vigente sobre el IVA. A medida que la economía digital de Uganda siga expandiéndose, los responsables políticos tendrán que equilibrar la generación de ingresos con la necesidad de fomentar la innovación, mantener la accesibilidad digital y alinearse con las normas fiscales internacionales.

Fuentes:KPMG,EY