TVA thaïlandaise sur les services numériques : règles et conformité

Après plusieurs années de retard, la Thaïlande a mis en place, en février 2021, une réforme majeure de son système de TVA afin de s'adapter à l'essor de l'économie numérique. En conséquence, le 1er septembre 2021, de nouvelles règles visant les prestataires de services numériques étrangers qui fournissent du contenu ou des services numériques depuis l'étranger à des clients en Thaïlande sont entrées en vigueur. L'idée centrale de cette décision était de soumettre à la TVA les prestataires de services électroniques étrangers qui tirent des revenus des consommateurs thaïlandais, même s'ils ne sont pas physiquement présents dans le pays.

À l'époque, cette mesure alignait la législation nationale sur les tendances régionales et mondiales plus larges, dans le cadre desquelles des pays tels que Singapour, la Malaisie et l'Indonésie ont mis en place des régimes similaires pour taxer les services numériques transfrontaliers. Néanmoins, bien que le concept de taxation des prestataires de services numériques étrangers soit similaire, le régime thaïlandais, comme toute autre législation nationale, présente ses spécificités et ses particularités. Pour les entreprises étrangères, il est essentiel de comprendre les règles de TVA propres à chaque pays afin de garantir la conformité et d'éviter des pénalités coûteuses.

Champ d'application de la TVA thaïlandaise sur les services numériques

La législation thaïlandaise clarifie la signification de deux termes clés dans le cadre des règles de TVA de 2021 : les services électroniques et les plateformes électroniques.

Les services électroniques, ou services numériques, sont définis comme des services qui fournissent des biens immatériels ou incorporels via Internet ou tout autre réseau électronique et qui sont intrinsèquement automatisés, ce qui signifie qu’ils ne peuvent être effectivement fournis sans recourir aux technologies de l’information. Parmi les exemples les plus notables sur le marché thaïlandais, on peut citer les jeux en ligne, les applications mobiles, les services cloud, les plateformes de streaming et les services de publicité en ligne.

Les plateformes électroniques, quant à elles, sont des places de marché ou des canaux numériques que de multiples prestataires de services utilisent pour proposer leurs services aux utilisateurs finaux. Essentiellement, les plateformes numériques agissent en tant qu'intermédiaires, facilitant l'ensemble du processus de transaction : présentation du service, réception du paiement et fourniture du service au client. Parmi les exemples notables, on peut citer les sites web, les applications mobiles ou d'autres systèmes numériques, qui permettent une interaction fluide entre les prestataires et les bénéficiaires tout en soutenant la nature automatisée des services électroniques.

Qui doit s'enregistrer à la TVA en Thaïlande ?

Les prestataires de services numériques étrangers et les plateformes numériques doivent s’enregistrer à la TVA en Thaïlande dès que leurs revenus annuels provenant de la fourniture de services électroniques à des clients thaïlandais dépassent 1,8 million de THB (environ 55 000 USD). La procédure d’enregistrement doit être effectuée dans les 30 jours suivant le dépassement du seuil, via le système VES (VAT for Electronic Service) du Département des recettes. Il convient de noter que la procédure d'enregistrement varie légèrement selon que le demandeur est une entreprise ou un particulier.

Pour mener à bien la procédure d'enregistrement, les entreprises doivent fournir un certificat de constitution, traduit en anglais et certifié conforme par un notaire au cours des six derniers mois, indiquant la raison sociale, le pays et la date de constitution, ainsi qu'un certificat de résidence fiscale de leur pays de constitution, le cas échéant. En revanche, les exigences pour les particuliers sont un peu moins strictes et consistent à fournir une copie certifiée conforme de leur passeport ou de leur carte d'identité, également certifiée conforme au cours des six derniers mois, et, le cas échéant, un certificat de résidence fiscale.

De la déclaration aux remboursements : gérer les obligations en matière de TVA

La finalisation du processus d'enregistrement n'est que la première étape pour se conformer aux règles et réglementations en matière de TVA. Une fois enregistrés, les prestataires de services numériques et les opérateurs de plateformes étrangers doivent se conformer aux exigences thaïlandaises en matière de déclaration et de paiement de la TVA. La première obligation consiste à appliquer, percevoir et verser la TVA au taux actuellement réduit de 7 % sur chaque vente à un résident thaïlandais. Le taux de TVA standard en Thaïlande est fixé à 10 %. Toutefois, ce taux est réduit à 7 % jusqu'au 30 septembre 2026, à moins que le gouvernement ne prolonge la période d'application.

De plus, les déclarations de TVA doivent être déposées chaque mois entre le 1er et le 23 du mois fiscal suivant celui au cours duquel la dette de TVA est née. Les déclarations de TVA doivent être soumises même les mois où aucun revenu n'a été généré. Par ailleurs, les prestataires de services numériques étrangers enregistrés à la TVA doivent, à la demande du Département des recettes, établir un rapport sur la taxe en sortie comprenant une liste détaillée des transactions dans un format spécifié. Ces rapports doivent être conservés pendant au moins 5 ans à compter de la date de leur établissement.

Les entreprises et les particuliers étrangers assujettis à la TVA ont le droit de demander un remboursement dans plusieurs cas, notamment en cas de trop-perçu de TVA perçue auprès de clients assujettis à la TVA, de trop-perçu lié à des clients hors de Thaïlande, de trop-perçu pour des services non électroniques, ou de trop-perçu dû à des erreurs de calcul ou à des facturations en double.

Exigences de conformité et mesures coercitives

Le Département des recettes de Thaïlande a établi des attentes claires en matière de conformité pour les prestataires de services numériques étrangers. Ceux qui ne respectent pas leurs obligations en matière d'enregistrement à la TVA, de déclaration ou de paiement s'exposent à des sanctions civiles et pénales.

Remarque: les données du tableau sont tirées du Guide du Département des recettes sur la TVA applicable aux services électroniques fournis à des personnes non assujetties à la TVA en Thaïlande

Éléments clés du régime thaïlandais

Le régime thaïlandais se concentre principalement sur les transactions B2C. Par conséquent, les services fournis à des entreprises assujetties à la TVA, ou les transactions B2B, ne sont généralement pas soumis à cette obligation, car ces clients comptabilisent la TVA via des mécanismes d'autoliquidation. De plus, les règles sont spécifiquement conçues pour couvrir les transactions de services plutôt que les transactions de biens.

Si la plupart des services numériques sont inclus, l'enseignement en direct, dans le cadre duquel un enseignant dispense un cours via Internet ou un autre réseau électronique, ainsi que les services professionnels nécessitant une intervention humaine directe et n'étant pas intrinsèquement automatisés, tels que les services de conseil par appel vidéo ou la conception de publicités par e-mail, restent exclus du champ d'application.

Avec un seuil d'enregistrement relativement bas de 1,8 million de THB, le gouvernement thaïlandais a souhaité s'assurer qu'un large éventail d'entreprises numériques étrangères entre dans le champ d'application du régime. Pour les prestataires étrangers, l'essentiel est de comprendre l'étendue des services imposables, de surveiller les seuils de chiffre d'affaires et de maintenir des pratiques de déclaration et de paiement en temps opportun, non seulement pour se conformer avec succès, mais aussi pour éviter les pénalités et garantir le bon déroulement des opérations sur le marché thaïlandais.

Source: Département des recettes de Thaïlande, EY, PwC