La taxe numérique en Côte d’Ivoire : explications sur la TVA et la retenue à la source de 30 %

Alors que l'économie numérique connaît un essor fulgurant à travers l'Afrique, la Côte d'Ivoire met en place des mesures fiscales rigoureuses afin de garantir que les prestataires étrangers contribuent équitablement. De l'introduction de la TVA en 2022 à la nouvelle taxe de 30 % sur la « présence économique significative » (PES) applicable aux bénéfices des entreprises numériques prévue dans le budget 2026, les non-résidents sont soumis à des obligations claires concernant des services tels que le streaming, la publicité et le cloud computing.

Évolution de la fiscalité numérique

La Côte d’Ivoire a mis en place la TVA sur les services numériques le 4 janvier 2022, ciblant les fournisseurs non résidents de services fournis par voie électronique (ESS) aux consommateurs locaux au taux standard de 18 %. Initialement axée sur le B2C, elle a été étendue en avril 2024 pour inclure les transactions B2B, supprimant l’autoliquidation pour les non-résidents et imposant la perception directe. La loi de finances de 2026 a ajouté à la taxe SEP un prélèvement de 30 % sur les bénéfices présumés (plafonnés à 10 % du chiffre d’affaires) provenant d’activités numériques sans présence locale.

Ces changements ont été motivés par la nécessité d'imposer les revenus générés par les utilisateurs plutôt que par les empreintes physiques. Le gouvernement actuel encourageant la numérisation, il faut s'attendre à une application plus stricte de la réglementation via les plateformes et la facturation électronique.

Qu'est-ce qui est considéré comme un service numérique imposable ?

La loi sur la TVA définit les ESS de manière large pour inclure la publicité en ligne, le traitement des données, la fourniture/l'hébergement de sites web, les moteurs de recherche, les services automatisés, les contenus numériques (musique, films, jeux, logiciels) et les plateformes d'intermédiation. Les réseaux sociaux, les applications de VTC et les fintech sont concernés s'ils sont automatisés et fournis par voie électronique.

La SEP vise des contribuables similaires, tels que les réseaux sociaux, les places de marché en ligne et les plateformes de contenu, les revenus provenant d'utilisateurs ivoiriens déclenchant l'assujettissement. Des exclusions s'appliquent aux biens ou services physiques nécessitant une intervention humaine. Seuils : pas de seuil minimum explicite de TVA, mais la SEP s'applique au-delà de niveaux de revenus significatifs liés à l'engagement local.

Détail des obligations en matière de TVA

Les non-résidents s'enregistrent en ligne via le portail de la Direction générale des impôts (DGI) ; aucun représentant fiscal n'est nécessaire pour la TVA purement numérique, ce qui simplifie l'entrée sur le marché. Une fois enregistrés, ils doivent émettre des factures conformes à la TVA comprenant : le numéro d'identification TVA du fournisseur, les coordonnées du client, la description du service, la date et la ventilation à 18 %. Les transactions B2B et B2C sont toutes deux concernées, et il n'y a pas de mécanisme d'autoliquidation.

Déclarez vos résultats trimestriels avant le 15 du mois suivant le trimestre (par exemple, le 1er trimestre est dû le 15 avril), avec des paiements en XOF par virement bancaire. Les plateformes telles que les boutiques d'applications retiennent et versent les montants au nom du développeur, sous peine de se voir infliger des ordonnances de blocage en cas de non-conformité, un outil puissant de la DGI.

Les plateformes non conformes s'exposent à des pénalités (50 % de la taxe due) majorées d'intérêts de retard, ainsi qu'à la divulgation publique de leur nom via les canaux officiels et les médias, à la suspension de leur accès depuis la Côte d'Ivoire et à d'autres sanctions fiscales.

Introduction de l'impôt sur la présence économique significative (PES)

La Côte d'Ivoire a également introduit de nouvelles mesures visant les grandes entreprises numériques. En vertu des dispositions introduites dans le budget 2026, le pays a mis en place une taxe sur la présence économique significative (PES) applicable aux plateformes numériques générant des revenus substantiels auprès des utilisateurs ivoiriens, avec effet au 5 janvier 2026.

Les principales caractéristiques du régime SEP sont les suivantes :

• Taux d'imposition : 30 % sur les bénéfices attribuables aux activités numériques

• Plafond de revenus : limité à 10 % des revenus générés par les services vendus aux consommateurs ivoiriens

• Seuil : s'applique lorsque les services numériques génèrent au moins 50 millions de francs CFA (environ 90 000 USD) par an auprès de clients situés en Côte d'Ivoire.

Les règles relatives au SEP créent de facto un lien fiscal pour les entreprises numériques sans présence physique dans le pays. Dès qu’une plateforme numérique conclut un contrat avec un client ivoirien et reçoit un paiement de sa part, le service est considéré comme ayant été fourni et est soumis aux règles du SEP.

Il est important de noter que les retenues à la source déjà appliquées à ces transactions peuvent être imputées sur l’impôt SEP dû afin d’éviter la double imposition.

Retenues à la source et autres prélèvements

Une retenue à la source de 20 % s'applique aux paiements versés aux prestataires de services électroniques non résidents pour certains contrats, déductible pour les déclarants. L'impôt sur les sociétés (25 %) peut s'y ajouter si l'on considère qu'il s'agit d'un établissement stable, bien que les règles numériques limitent cette possibilité. L'obligation de facturation électronique se profile, s'inscrivant dans la vague africaine.

Implications pour les prestataires de services numériques

L'évolution du cadre fiscal en Côte d'Ivoire a plusieurs implications pratiques pour les entreprises numériques opérant sur le marché. Obligations de conformité accrues, car les fournisseurs non-résidents doivent désormais :

• s'enregistrer au titre du SEP et de la TVA en Côte d'Ivoire

• percevoir et verser les taxes sur les services numériques

• se conformer aux exigences en matière de facturation et de déclaration

• Suivre l'évolution de la législation fiscale.

Perspectives

Les nouvelles règles relatives au SEP s’appuient sur les exigences existantes de la Côte d’Ivoire en matière de TVA pour les prestataires de services numériques non résidents. En conséquence, ces prestataires sont désormais confrontés à une double charge fiscale : percevoir la TVA sur les services éligibles vendus à des clients locaux, et payer l’impôt sur les sociétés s’ils atteignent les seuils du SEP. Cela s’inscrit dans la tendance régionale, les pays mettant en place des mesures fiscales ciblées pour les non-résidents dans l’économie numérique.

Les grandes plateformes numériques pourraient être soumises à la fois à des obligations en matière de TVA et à l'impôt sur les sociétés basé sur le SEP, ce qui créerait une double imposition des activités numériques dans le pays. Avec l'introduction de la facturation électronique et de systèmes de déclaration améliorés, les autorités fiscales bénéficieront probablement d'une meilleure visibilité sur les transactions numériques, ce qui renforcera leurs capacités de contrôle.

Conclusion

La Côte d’Ivoire a réalisé des progrès significatifs dans l’adaptation de son cadre fiscal aux réalités de l’économie numérique. Grâce à l’introduction de la TVA sur les services fournis par voie électronique, à des régimes de conformité simplifiés pour les prestataires non-résidents et à la création d’une taxe sur la présence économique significative, le pays a développé une approche à plusieurs niveaux pour taxer les activités numériques. Ce régime devrait permettre d’équilibrer la collecte de recettes et la mise en place de portails favorables aux entreprises, mais il exige une certaine vigilance.

Sources: KPMG