La TVA en Roumanie - trois types de taux

En 2025, le gouvernement roumain a relevé le taux normal de TVA de 19 % à 21 % et fusionné deux taux réduits de TVA préexistants en un seul taux réduit de TVA. Ainsi, les taux réduits de TVA de 5 % et 9 % précédemment applicables ne sont plus en vigueur, et le nouveau taux normal de TVA consolidé de 11 % est désormais applicable.

Il existe trois types de taux de TVA en Roumanie :

1. le taux normal de TVA,
2. le taux réduit de TVA,
3. le taux zéro de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions de Roumanie ?

La Roumanie est l'un des États membres de l'UE sans taux de TVA particuliers, et il n'existe pas de régions spécifiques appliquant un taux de TVA roumain différent.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La loi TVA roumaine, les lignes directrices officielles et les commentaires des organismes gouvernementaux compétents contiennent des informations précieuses sur le seuil de TVA en Roumanie et ses dispositions applicables.

Les entreprises résidentes et non résidentes disposant d'un établissement stable en Roumanie doivent s'immatriculer à la TVA dès qu'elles dépassent le seuil d'immatriculation de 395 000 RON. Il n'existe pas de seuil d'immatriculation spécifique pour les entreprises non résidentes sans établissement stable.

La directive TVA de l'UE a introduit un seuil d'immatriculation à la TVA uniforme de 10 000 EUR au niveau de l'UE pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les prestations de services B2C, seuil que la Roumanie, en tant que membre de l'UE, a adopté et transposé. Toutefois, aucun seuil d'immatriculation n'est prévu pour les fournisseurs de services fournis par voie électronique établis hors UE.

La Roumanie a également transposé le régime SME de l'UE dans sa législation nationale, permettant aux entreprises roumaines d'appliquer l'exonération pour petites entreprises dans d'autres États de l'UE si leur chiffre d'affaires est inférieur à 100 000 EUR, et inversement. Outre le seuil applicable à l'échelle de l'UE, la Roumanie a également fixé un seuil national de 395 000 RON (environ 77 800 EUR).

Types d'activités taxables en Roumanie

Tout particulier ou entreprise qui exerce de manière indépendante une ou plusieurs activités économiques considérées comme taxables au sens de la loi TVA roumaine est traité comme un assujetti.

Ces activités économiques considérées comme taxables sont la livraison de biens ou la prestation de services en Roumanie moyennant rémunération, la réception de services en autoliquidation, l'exportation de biens et l'importation de biens.

Processus d'immatriculation à la TVA

Le processus d'immatriculation à la TVA en Roumanie diffère pour les entreprises nationales et étrangères, qu'elles soient situées dans l'UE ou en dehors.

Immatriculation à la TVA en Roumanie pour les entreprises nationales

Les entreprises et particuliers nationaux, communément appelés assujettis, exerçant des activités taxables doivent s'immatriculer à la TVA dès qu'ils dépassent le seuil d'immatriculation à la TVA de la Roumanie, fixé à 395 000 RON. Les assujettis nationaux situés en dessous de ce seuil ne sont pas tenus de s'immatriculer, mais peuvent le faire s'ils le souhaitent.

Les assujettis qui dépassent le seuil d'immatriculation doivent soumettre le formulaire 098 dans les dix jours suivant la fin du mois au cours duquel ils ont atteint ou dépassé ce seuil. Avec le formulaire 098, les entreprises locales doivent soumettre l'extrait du registre du commerce, des copies légalisées des pièces d'identité des dirigeants et d'autres documents pertinents.

Immatriculation à la TVA en Roumanie pour les entreprises étrangères

Toutes les entreprises étrangères doivent s'immatriculer à la TVA en Roumanie si elles exercent des activités taxables, plus précisément avant de commencer toute activité taxable. Les entreprises établies dans un autre pays de l'UE n'ont pas besoin de désigner un représentant fiscal pour accomplir le processus d'immatriculation à la TVA en Roumanie. À l'inverse, les entreprises hors UE doivent désigner un représentant fiscal établi en Roumanie, qui est également responsable des questions fiscales de l'entreprise étrangère.

En outre, les documents requis pour les entreprises de l'UE diffèrent légèrement de ceux exigés des entreprises hors UE, qui incluent les ventes et revenus annuels prévisionnels.

Déclarations de TVA en Roumanie

La fréquence de dépôt des déclarations de TVA en Roumanie dépend du chiffre d'affaires annuel réalisé par les personnes immatriculées à la TVA. Outre ce critère, un autre facteur déterminant permet d'établir la fréquence de soumission des déclarations de TVA. Le second critère est de savoir si des acquisitions intracommunautaires de biens ont été réalisées au cours de l'année précédente.

Les personnes immatriculées à la TVA réalisant des acquisitions intracommunautaires de biens ou dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 100 000 EUR doivent soumettre des déclarations de TVA mensuelles. Celles qui n'exercent pas de telles activités ou dont le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 100 000 EUR peuvent soumettre des déclarations de TVA trimestrielles.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

La sanction en cas de défaut de dépôt d'une déclaration fiscale dépend de plusieurs facteurs, notamment la fréquence de l'infraction, le fait qu'elle ait été corrigée volontairement par le contrevenant ou seulement après réception d'une notification de l'administration fiscale, et le nombre de jours écoulés depuis la date limite de dépôt. Une fois tous ces facteurs pris en compte, la sanction peut varier de 1 000 RON à 5 000 RON.

Des sanctions supplémentaires, allant de 500 RON à 5 000 RON, sont infligées en cas de non-respect des délais et des règles relatives à l'immatriculation fiscale ou à l'annulation de l'immatriculation fiscale.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

Conformément aux règles de TVA harmonisées au niveau de l'UE, la Roumanie a transposé les règles les plus importantes de la directive TVA de l'UE dans sa législation nationale. Les règles relatives aux services fournis par voie électronique (ESS) font également partie des nouvelles règles de TVA applicables à l'échelle de l'UE et sont, à ce titre, également intégrées à la loi TVA roumaine.

Règles d'imposition des ESS :

Les règles applicables à l'échelle de l'UE sont précises concernant la fourniture B2B d'ESS, la fourniture B2C d'ESS et la TVA sur les ventes à distance de biens et les ESS B2C.

Pour la fourniture B2B d'ESS, les règles générales relatives au lieu de la prestation s'appliquent. Pour la fourniture B2C d'ESS assurée par des assujettis étrangers, le taux de TVA applicable est celui du pays de résidence du consommateur.

Pour la TVA sur les ventes à distance de biens et les ESS B2C, les règles diffèrent selon que les assujettis se situent en dessous du seuil harmonisé de l'UE de 10 000 EUR ou au-dessus de ce seuil. Les assujettis en dessous du seuil peuvent appliquer les taux de TVA de leur pays ou s'immatriculer volontairement à l'OSS et se conformer à ces règles. Les assujettis au-dessus du seuil doivent appliquer le taux de TVA du pays d'origine du consommateur, par exemple le taux de TVA roumain.

Quel est le taux de TVA en Roumanie sur les ESS ?

Le taux de TVA roumain pour les ESS est de 21 %.

Règles applicables au e-commerce

Depuis 2021, l'Union européenne a introduit de nouvelles règles pour le e-commerce, encadrant les ventes transfrontalières de biens d'une valeur maximale de 150 EUR en provenance de pays tiers, imposant les règles du fournisseur présumé aux plateformes en ligne et élargissant le champ du Mini One Stop Shop (MOSS) préalablement établi pour aboutir à l'actuel système One Stop Shop (OSS).

Dans ce processus de réglementation accrue du secteur du e-commerce dans l'UE, un troisième régime a été ajouté aux deux mis en place avec le MOSS, de sorte que l'OSS actuel compte trois régimes :

• le régime de l'Union,
• le régime hors Union,
• le régime d'importation.

Déclarations TVA au niveau de l'UE

En Roumanie, les assujettis sont tenus de soumettre à la fois l'EC Sales List (ESL) et les déclarations Intrastat, sous des conditions différentes.

EC Sales List

Tout assujetti fournissant des biens ou des services à une autre entreprise établie dans l'UE doit soumettre un ESL mensuel dans les 25 jours suivant la fin de la période précédente.

Contrairement à certains autres pays de l'UE, la Roumanie n'a pas de seuil spécifique pour la déclaration ESL. Toutefois, comme dans certains autres pays de l'UE, une déclaration ESL néant n'est pas requise lorsque les assujettis ne participent pas à des transactions intra-UE.

L'administration fiscale roumaine peut infliger une amende, comparable à celle prévue pour le dépôt tardif d'une déclaration de TVA, allant de 1 000 RON à 5 000 RON, aux assujettis qui ne déposent pas l'ESL dans les délais.

Intrastat

L'Intrastat doit être déclaré chaque mois si le chiffre d'affaires annuel de l'entreprise dépasse les seuils pour les arrivées et les expéditions, tous deux fixés à 1 000 000 RON. La déclaration débute le premier mois suivant le dépassement du seuil.

La date limite pour l'Intrastat est le 15 du mois suivant la fin de la période, ce qui diffère de celle applicable aux déclarations de TVA et au dépôt de l'ESL.

Déclaration numérique

Entreprises locales

En Roumanie, il existe deux types de déclaration numérique auxquels les entreprises locales doivent se conformer :

1. la facturation électronique,
2. le Standard Audit File for Tax (SAF-T).

Facturation électronique

En 2021, la Roumanie a lancé la plateforme RO e-Invoicing (RO e-Factura) pour l'échange de factures électroniques dans le cadre des transactions B2G et B2B. Initialement, la facturation électronique n'était obligatoire que pour les transactions B2G. Entre 2022 et 2024, le gouvernement roumain a introduit les règles de facturation électronique en plusieurs phases pour les transactions interentreprises (B2B).

Toutes les factures relatives aux transactions B2G ou B2B doivent être transmises au système RO e-Factura dans les cinq jours calendaires à compter de la date de facture.

Depuis le 1er juillet 2024, toutes les entreprises peuvent soumettre volontairement les factures relatives aux transactions B2C au système RO e-Factura. Toutefois, le 1er janvier 2025, ces obligations sont devenues obligatoires pour les assujettis nationaux, qui doivent déclarer les transactions nationales B2C dans les cinq jours calendaires.

Standard Audit File for Tax (SAF-T)

En 2022, l'administration fiscale nationale de Roumanie (ANAF) a publié un arrêté officiel visant à mettre en place le système SAF-T en plusieurs phases, de 2022 jusqu'au 1er janvier 2025. Les premiers contribuables à entrer dans le champ du SAF-T ont été les grands contribuables en 2022, suivis des contribuables moyens en 2023. À partir de 2025, les petits contribuables sont soumis aux obligations SAF-T. En outre, depuis le 1er janvier 2025, tous les contribuables nouvellement immatriculés sont tenus de se conformer aux règles SAF-T.

Il existe trois types de déclarations SAF-T, connues sous le nom de formulaire 406 : la déclaration 406, soumise mensuellement ; la déclaration 406 pour les immobilisations, soumise annuellement ; et la déclaration 406 pour les stocks, soumise à la demande de l'administration fiscale.

Entreprises non résidentes

Les entreprises non résidentes immatriculées à la TVA en Roumanie doivent suivre les mêmes règles et respecter exactement les mêmes obligations en matière de facturation électronique et de SAF-T que les entreprises locales.