Introduction
L'Ouganda réoriente sa politique de fiscalité numérique dans le cadre de modifications plus larges introduites par le Tax Amendment Bill, 2025, récemment déposé devant le Parlement. L'un des points marquants de ces propositions est l'abrogation de la Digital Services Tax (DST) de 5 % introduite en 2023, et son remplacement par une retenue à la source libératoire de 15 % sur les revenus tirés par les non-résidents des services numériques fournis en Ouganda. Cette évolution témoigne d'un recalibrage de l'approche ougandaise en matière de taxation de l'économie numérique et s'aligne sur des principes fiscaux internationaux plus larges privilégiant la simplicité et l'efficacité administrative.
Contexte : la DST en Ouganda
La DST a été introduite par l'Income Tax (Amendment) Act, 2023, visant les fournisseurs non résidents de services numériques tels que les plateformes de médias sociaux, les services de streaming en ligne, les marketplaces de commerce électronique et les régies publicitaires. Elle s'appliquait au taux de 5 % sur le revenu brut et obligeait les non-résidents à s'immatriculer auprès de l'Uganda Revenue Authority (URA).
Toutefois, des difficultés de mise en œuvre — notamment les difficultés à faire respecter la conformité, les ambiguïtés de définition et un possible chevauchement avec la TVA — ont conduit à repenser la conception de cette taxe.
Changement proposé : retenue à la source de 15 % sur les fournisseurs non résidents de services numériques
L'Income Tax (Amendment) Bill, 2025 propose d'abroger la DST de 5 % et d'imposer à la place une retenue à la source libératoire de 15 % sur les revenus tirés par les non-résidents des services numériques fournis en Ouganda. Les principales caractéristiques de cette mesure proposée sont les suivantes :
- Champ d'application : s'applique aux services numériques fournis à des utilisateurs en Ouganda, quel que soit le lieu d'établissement du prestataire.
- Agent chargé de la retenue : l'obligation de prélever la retenue peut incomber aux payeurs résidents ou aux établissements financiers facilitant les paiements.
- Impôt libératoire : la retenue de 15 % est libératoire, ce qui signifie qu'elle éteint l'obligation fiscale du non-résident sur ce revenu en Ouganda.
- Aucun établissement stable requis : la taxe s'applique même si le non-résident n'a pas de présence physique ou économique significative en Ouganda.
La date d'entrée en vigueur de ce nouveau régime de retenue à la source est fixée au 1er juillet 2025.
Justification de ce changement
Ce changement semble motivé par plusieurs considérations :
- Efficacité administrative : faire respecter la DST par les non-résidents s'est révélé difficile. Un mécanisme de retenue à la source est plus facile à administrer par l'intermédiaire des payeurs locaux ou des banques.
- Sécurité fiscale : une retenue à la source libératoire réduit la complexité et supprime les obligations déclaratives continues pour les non-résidents.
- Alignement international : l'approche par retenue à la source traduit une évolution vers une taxation à la source, conforme aux meilleures pratiques internationales dans l'attente d'un consensus mondial dans le cadre du Pilier Un de l'OCDE.
Implications pour les entreprises
- Exposition fiscale élargie : contrairement à la DST, qui s'appliquait à des services numériques déterminés, la retenue à la source pourrait s'appliquer à un éventail plus large de services en ligne si elle n'est pas soigneusement définie.
- Charge fiscale accrue : le taux de 15 % est nettement supérieur à la précédente DST de 5 %, ce qui pourrait augmenter les coûts pour les plateformes numériques.
- Complexité opérationnelle : les non-résidents devront suivre de près les paiements en provenance d'Ouganda et pourraient devoir adapter leur tarification ou leurs conditions contractuelles.
- Fournisseurs non résidents de services numériques en relation avec leurs Associés. Dans de tels cas, la retenue à la source générale de 15 % applicable aux paiements bruts au titre de redevances ou aux paiements de services « de source ougandaise » versés à une personne non résidente s'appliquera. La définition d'un associé, au sens des lois relatives à l'impôt sur le revenu couramment utilisée pour déterminer une partie liée aux fins des prix de transfert, s'appliquera dans le cadre de cette nouvelle mesure fiscale.
Interaction avec la TVA sur les services électroniques
L'Ouganda applique déjà une TVA de 18 % sur les services électroniques fournis par des non-résidents. Cette retenue à la source ajoute une couche supplémentaire de fiscalité indirecte, soulevant des questions quant à une possible double imposition et à la charge fiscale globale pesant sur les transactions numériques. L'URA devra peut-être préciser si la retenue à la source s'applique sur des montants bruts ou nets de TVA, et comment elle s'articule avec le cadre d'immatriculation à la TVA pour les services numériques.
Contexte régional et mondial
L'Ouganda rejoint une liste croissante de nations africaines qui ajustent leur approche de la fiscalité numérique. Le Kenya a récemment supprimé la DST au profit d'une taxe SEP, tandis que la Tanzanie et le Zimbabwe ont mis en place des régimes de DST, et d'autres pays comme l'Afrique du Sud et Maurice s'appuient sur des cadres reposant uniquement sur la TVA. Le passage de la DST à une retenue à la source laisse penser que l'Ouganda se positionne pour une transition plus fluide vers les réformes fiscales mondiales pilotées par l'OCDE, tout en protégeant ses droits d'imposition dans l'économie numérique.
Conclusion
L'abrogation proposée par l'Ouganda de la Digital Services Tax (DST) et son remplacement par une retenue à la source de 15 % sur les fournisseurs non résidents de services numériques marquent un tournant décisif dans la stratégie de fiscalité numérique du pays. Cette nouvelle approche offre des gains potentiels d'efficacité administrative et un meilleur recouvrement des recettes, et son efficacité dépendra de la clarté des lignes directrices de mise en œuvre et d'une intégration harmonieuse avec la réglementation TVA existante. À mesure que l'économie numérique ougandaise continue de se développer, les décideurs devront concilier la génération de recettes avec la nécessité de favoriser l'innovation, de préserver l'accessibilité numérique et de s'aligner sur les normes fiscales internationales.
