Guía de impuestos sobre el consumo de Japón para proveedores de servicios digitales no residentes

La obligación de cobrar, recaudar y remitir el impuesto sobre el consumo en Japón para los proveedores no residentes de servicios digitales no es nueva. En 2015, el Gobierno japonés modificó la norma del lugar de prestación para los servicios digitales transfronterizos, y desde entonces los proveedores deben registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo en Japón.

Sin embargo, debido a los cambios en la economía digital y tras el informe de expertos publicado por el Ministerio de Finanzas japonés en noviembre de 2023, se propuso y aprobó el proyecto de ley del paquete de reforma fiscal de 2024, que desarrolla y regula aún más este ámbito.

Este artículo cubrirá los requisitos básicos que deben cumplir los vendedores extranjeros, como cuándo registrarse para el impuesto sobre el consumo, el alcance de la responsabilidad, la frecuencia de presentación de la declaración del impuesto sobre el consumo, las fechas de vencimiento del pago y las sanciones por incumplimiento.

Umbral de registro del impuesto sobre el consumo

Los proveedores no residentes de servicios digitales deben registrarse para el impuesto sobre el consumo en Japón si sus ventas imponibles superan el umbral de registro del impuesto sobre el consumo de 10 millones de JPY (unos 65.000 USD). Sin embargo, se definen dos periodos diferentes para superar el umbral: el periodo base y los periodos específicos.

El período de base difiere para los empresarios individuales y las empresas. Para los empresarios individuales, el periodo base es el segundo año anterior al ejercicio fiscal en curso, mientras que para las empresas, el periodo base es el segundo ejercicio comercial anterior al ejercicio fiscal en curso. Por ejemplo, el período base para 2024 es 2022.

El período específico se especifica como los seis primeros meses del año natural anterior para los empresarios individuales o los seis primeros meses del ejercicio económico anterior para las empresas.

Los proveedores de servicios extranjeros deben tener una oficina local o designar a un representante fiscal para registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo en Japón.

Una vez registrados a efectos de consumo, los proveedores de servicios digitales no residentes deben aplicar un tipo impositivo general sobre el consumo del 10%.

Régimen fiscal de las plataformas digitales

En virtud del paquete de reformas fiscales aprobado en 2024, a partir del 1 de abril de 2025, los operadores de plataformas digitales no residentes que faciliten la venta de servicios digitales a consumidores japoneses tendrán que registrarse a efectos del impuesto sobre el consumo en Japón una vez que el importe total de dichos servicios facilitados supere los 5.000 millones de yenes japoneses (unos 32,5 millones de dólares estadounidenses).

Una vez superado el umbral, los operadores de plataformas digitales deberán notificarlo a la Agencia Tributaria Nacional de Japón (NTA) hasta que haya transcurrido el plazo final de presentación de la declaración de la renta. Tras informar a la NTA, la designación se hará efectiva en los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento. La NTA anunció una lista de plataformas que presentaron y completaron su registro, entre ellas Apple Store, Apple Books, Apple Podcast, AWS Marketplace, Google Play y Nintendo eShop.

Servicios digitales sujetos al impuesto sobre el consumo

Según la guía fiscal publicada por la NTA, los servicios digitales se prestan a través de líneas de telecomunicaciones, como Internet. Incluyen libros electrónicos, periódicos digitales, música, vídeos y software, incluidas diversas aplicaciones como juegos.

Los servicios que permiten a los clientes utilizar software y bases de datos en la nube, el suministro de espacio de almacenamiento en la nube y la distribución de publicidad en línea también entran en el ámbito de los servicios digitales.

Además, los servicios que permiten a los clientes acceder a sitios de compras y subastas en línea, como los mercados, y poner a la venta sus aplicaciones o juegos, como las tiendas de aplicaciones en línea, también se consideran servicios digitales.

Los sitios web y plataformas que permiten reservar alojamiento y restaurantes en línea se consideran servicios digitales. Curiosamente, la legislación también define las clases de inglés en línea como un servicio digital. Muchas familias japonesas contratan a profesores de inglés extranjeros para que enseñen inglés a los miembros de la familia, principalmente a los niños.

Normas de imposición para las transacciones B2B y B2C

Tanto las transacciones entre empresas (B2B) como entre empresas y consumidores (B2C) están sujetas a impuestos. Sin embargo, el tratamiento fiscal de estas transacciones difiere. En el caso de las transacciones B2B, se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo. En cambio, para las transacciones B2C, según el principio de destino, los vendedores no residentes deben cobrar, recaudar y pagar el impuesto sobre el consumo japonés y presentar las declaraciones fiscales correspondientes una vez que se cumplan las condiciones.

Declaración y pago del impuesto sobre el consumo de Japón

Los vendedores no residentes sujetos al impuesto sobre el consumo deben presentar declaraciones mensuales, trimestrales o anuales. Por regla general, se presentan declaraciones anuales. Las declaraciones mensuales y trimestrales están permitidas, pero los vendedores deben solicitarlas y recibir aprobación.

La declaración anual es la declaración final y debe presentarse y pagarse en un plazo de dos meses a partir del final del periodo imponible. En el caso de los particulares, el periodo imponible es el año natural, y en el de las empresas, el ejercicio fiscal.

Los vendedores que no presenten declaraciones trimestrales o mensuales pueden verse obligados a efectuar pagos intermedios basados en el importe del impuesto sobre el consumo correspondiente al periodo imponible anterior. Los pagos deben efectuarse en los dos meses siguientes a la finalización de cada periodo intermedio.

Los pagos intermedios mensuales se exigen cuando el importe del impuesto sobre el consumo a pagar por el período impositivo anterior es superior a 61.538.400 yenes. Los pagos trimestrales son exigibles cuando el importe se sitúa entre 5.128.200 y 61.538.400 JPY, y los pagos semestrales cuando el importe se sitúa entre 615.300 y 5.128.200 JPY.

Sanciones por incumplimiento

Los sujetos pasivos que no presenten la declaración de la renta a tiempo pueden enfrentarse a una sanción de entre el 15 % y el 20 % del importe del impuesto adeudado. Es posible una reducción del 5% si la declaración de la renta se presenta voluntariamente después del plazo pero antes de que la ANT emita una notificación.

Si los sujetos pasivos pagan menos impuestos de los debidos, se les puede imponer una sanción de entre el 10% y el 15%. Sin embargo, esta sanción puede evitarse si el pago adicional del impuesto se realiza antes de que la ANT emita una notificación.

Además, puede imponerse un interés anual del 2,4% al 8,7% por todos los pagos atrasados.

Conclusión

Como una de las mayores economías altamente dominadas por los servicios, Japón es un mercado atractivo para muchos proveedores de servicios digitales no residentes. Con las regulaciones vigentes desde 2015 para los proveedores extranjeros de servicios digitales, y ahora, con la última reforma que introduce normas de proveedor considerado para los operadores de plataformas digitales, Japón continúa su desarrollo hacia un sistema tributario que puede responder a los desafíos de la economía digital.

De todos modos, todos los sujetos pasivos no residentes deben asignar recursos, contratar al personal necesario y, si es necesario, consultar a asesores fiscales y de IVA para comprender mejor su obligación en virtud de la Ley del Impuesto sobre el Consumo en relación con la prestación de servicios digitales.

Fuente: Agencia Estatal Tributaria - Impuesto sobre el Consumo, Agencia Tributaria Nacional - Plataforma de Tributación del Impuesto sobre el Consumo, Agencia Tributaria Nacional - Revisión de la Imposición sobre el Consumo en las Prestaciones Transfronterizas de Servicios, Agencia Tributaria - Esquema de la imposición sobre el consumo en las prestaciones transfronterizas de servicios, Agencia Tributaria Nacional - Listas de actividades de plataformas específicas, Agencia Estatal de Administración Tributaria - Resumen de impuestos morosos e impuestos adicionales, IVAacerca de