La TVA au Portugal - trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA au Portugal :

  1. le taux normal de TVA,
  2. le taux intermédiaire de TVA,
  3. le taux réduit de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions du Portugal ?

Il existe deux régions appliquant des taux de TVA différents au Portugal : Madère et les Açores.

À Madère, le taux normal de TVA est de 22 %, le taux intermédiaire de 12 % et le taux réduit de 5 %.

Les Açores appliquent des taux de TVA encore plus bas ; ainsi, le taux normal de TVA est de 16 %, le taux intermédiaire de 9 % et le taux réduit de 4 %.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La législation TVA portugaise et l'interprétation fournie par l'administration fiscale sont des sources d'information précieuses concernant le seuil de TVA au Portugal et ses dispositions applicables.

De ces sources, on peut conclure que les entreprises non résidentes ne bénéficient d'aucun seuil d'immatriculation à la TVA. En revanche, le seuil pour les entreprises résidentes est de 14 500 EUR.

Comme dans les autres pays de l'UE, le Portugal a mis en place le même seuil d'immatriculation à la TVA de 10 000 EUR pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C.

Il n'existe au Portugal aucun seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises de pays tiers concernant les services fournis par voie électronique.

Types d'activités taxables au Portugal

Toute personne morale ou physique qui exerce une activité économique peut être considérée comme assujettie si l'activité est exercée de manière indépendante. La finalité et les résultats de ces activités importent peu de ce point de vue.

Dans la législation TVA portugaise, la fourniture de biens et de services au Portugal moyennant rémunération, la réception de services en autoliquidation par un assujetti portugais, ainsi que l'exportation et l'importation de biens sont définies comme des activités taxables.

Processus d'immatriculation à la TVA

Il n'existe pas d'immatriculation volontaire à la TVA au Portugal pour les assujettis, ce qui signifie que l'immatriculation à la TVA est obligatoire pour toutes les personnes exerçant des activités taxables dès le début de leur activité.

Immatriculation à la TVA au Portugal pour les entreprises nationales

Tous les particuliers et toutes les entreprises doivent soumettre une déclaration de début d'activité lorsqu'ils commencent à exercer des activités taxables. Une fois immatriculées, les entreprises nationales reçoivent un numéro d'identification fiscale, utilisé ensuite sur tous les documents relatifs à la TVA.

Les travailleurs indépendants qui n'émettent qu'une seule facture ne dépassant pas 25 000 EUR par an ne sont pas tenus de soumettre une déclaration de début d'activité.

La législation TVA portugaise prévoit deux régimes de TVA pour les petites entreprises. Le premier est le régime d'exonération, ou Regime de isenção, et le second est un régime simplifié pour les petits détaillants, ou Regime dos pequenos retalhistas. De plus amples informations sur ces régimes figurent aux articles 53 et 60 de la loi TVA portugaise.

Immatriculation à la TVA au Portugal pour les entreprises étrangères

Les entreprises établies en dehors du Portugal et de l'UE qui vendent leurs biens ou fournissent des services au Portugal doivent désigner un représentant fiscal pour accomplir le processus d'immatriculation à la TVA.

Les entreprises établies en dehors du Portugal mais dans d'autres États membres de l'UE peuvent choisir d'accomplir le processus d'immatriculation de manière autonome ou de désigner un représentant fiscal.

Déclarations de TVA au Portugal

Selon leur chiffre d'affaires, les entreprises doivent déposer des déclarations de TVA mensuelles ou trimestrielles. Les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel atteint ou dépasse 650 000 EUR doivent déposer des déclarations mensuelles, tandis que celles dont le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 650 000 EUR déposent généralement des déclarations trimestrielles. Toutefois, les entreprises dont le chiffre d'affaires est inférieur à 650 000 EUR peuvent choisir de déposer des déclarations mensuelles.

La date limite de dépôt des déclarations de TVA est le 20e jour du deuxième mois suivant la période de déclaration, quel que soit le type de déclaration. La seule exception à cette règle concerne la déclaration à soumettre en juin, relative au deuxième trimestre, pour laquelle les déclarations de TVA doivent être déposées au plus tard le 20 septembre plutôt que le 20 août.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

Les sanctions en cas de défaut de dépôt d'une déclaration fiscale varient selon la personne qui enfreint la loi. Si un particulier ne respecte pas les règles de dépôt et ne dépose pas la déclaration ou la dépose en retard, des sanctions de 150 EUR à 3 750 EUR peuvent être infligées. Les particuliers qui n'émettent pas de facture ou ne l'émettent pas dans les délais s'exposent à une amende comprise entre 200 EUR et 10 000 EUR, et la soumission de déclarations fiscales inexactes peut entraîner des sanctions de 375 EUR à 22 000 EUR.

Les entreprises qui ne respectent pas ces mêmes règles s'exposent à des amendes encore plus élevées. Ainsi, si des personnes morales ne déposent pas leurs déclarations de TVA ou les déposent en retard, les sanctions potentielles sont comprises entre 600 EUR et 7 500 EUR. Les sanctions en cas de défaut d'émission de factures ou de documents justificatifs sont comprises entre 187,50 EUR et 5 625 EUR, et celles qui soumettent des déclarations inexactes peuvent recevoir une amende comprise entre 750 EUR et 22 500 EUR.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

Le gouvernement portugais applique les règles de TVA relatives aux services fournis par voie électronique (ESS), adoptées au niveau de l'UE par la directive TVA de l'UE.

Règles d'imposition des ESS :

En vertu des règles d'imposition des ESS définies par la directive TVA de l'UE, les règles générales relatives au lieu de la prestation s'appliquent aux transactions liées à la fourniture d'ESS à un assujetti (fourniture B2B d'ESS).

Les règles de taux de TVA applicables à la fourniture B2C d'ESS sont les mêmes pour les entreprises établies en dehors du Portugal, qu'elles soient basées dans un autre État membre de l'UE ou dans un pays tiers. Les entreprises de l'UE et hors UE doivent suivre les mêmes règles et appliquer le taux de TVA du pays de résidence du consommateur.

Les règles de TVA relatives aux ventes à distance de biens et aux ESS B2C sont directement liées au seuil de 10 000 EUR applicable dans toute l'UE. Les entreprises qui restent sous ce seuil peuvent choisir d'appliquer les taux de TVA en vigueur dans leur pays ou de s'immatriculer au One-Stop Shop (OSS). À l'inverse, les entreprises qui dépassent ce seuil sont tenues d'appliquer le taux de TVA en vigueur dans le pays où se trouve le client.

Quel est le taux de TVA au Portugal sur les ESS ?

Le taux de TVA portugais pour les ESS est de 23 %.

Règles applicables au e-commerce

Après l'introduction du système Mini One-Stop Shop (MOSS) en 2015, un nouveau paquet e-commerce mis en œuvre en 2021 a modifié le paysage de l'UE en introduisant des règles pour l'importation de biens de faible valeur dans l'UE en provenance de pays tiers, les règles du fournisseur présumé et un seuil harmonisé à l'échelle de l'UE pour les ventes à distance.

Par ailleurs, un nouveau régime Import One Stop Shop (IOSS) a été introduit dans le cadre de la révision du MOSS. Il existe désormais trois régimes au sein du nouvel OSS :

  • le régime de l'Union,
  • le régime hors Union,
  • le régime d'importation.

Déclarations TVA au niveau de l'UE

Au Portugal, les déclarations EC Sales List et Intrastat sont toutes deux requises.

EC Sales List

Les entreprises portugaises réalisant des transactions au sein de l'UE doivent déposer un EC Sales List (ECL) reprenant les informations relatives à leurs livraisons de biens et prestations de services réalisées dans d'autres États membres de l'UE. En revanche, les entreprises non concernées par ces transactions ne sont pas tenues de déposer un ESL néant.

Les règles applicables aux déclarations de TVA classiques s'appliquent également à la fréquence de dépôt de l'ESL et à ses échéances. La seule exception concerne le cas où la valeur des livraisons intracommunautaires de biens dépasse 50 000 EUR au cours du trimestre en cours ou de l'un des quatre trimestres précédents. Dans ce cas, un ECL mensuel doit être déposé.

Intrastat

L'Instituto Nacional de Estatística (INE), ou Institut national de la statistique, dispose de deux départements distincts pour les déclarations Intrastat. Un département est responsable des déclarations Intrastat déposées par les entreprises du continent et de la région autonome des Açores, et le second supervise les déclarations des entreprises de la région autonome de Madère.

Les entreprises du continent et de la région autonome des Açores doivent déposer, au format papier ou par voie électronique, la déclaration Intrastat au plus tard le 15e jour du mois suivant la période de déclaration si leurs importations ou exportations au sein de l'UE atteignent ou dépassent 600 000 EUR. Pour la région autonome de Madère, ces seuils sont fixés à 25 000 EUR.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Il existe deux types de déclaration numérique auxquels les entreprises locales au Portugal doivent se conformer :

  1. la facturation électronique, et
  2. le SAF-T

Facturation électronique

Au Portugal, toutes les entreprises locales doivent émettre des factures électroniques pour les transactions B2G. Cette obligation a été introduite en deux phases. En 2022, les grandes entreprises ont commencé à émettre des factures électroniques pour les transactions B2G et, en 2023, cette obligation est devenue applicable aux PME.

Les entreprises locales ne sont toujours pas tenues d'émettre des factures électroniques pour les transactions B2C et B2B.

SAF-T

Les entreprises locales doivent transmettre chaque mois à l'administration fiscale des déclarations électroniques comprenant les données de toutes les factures et factures simplifiées émises, ainsi que des notes de débit et de crédit.

Ces déclarations sont soumises au format Standard Audit File-Tax de l'OCDE, également appelé SAF-T, et doivent être déposées au plus tard le 5e jour du mois suivant celui de l'émission des documents.

Entreprises non résidentes

Les entreprises non résidentes sont soumises exactement aux mêmes obligations SAF-T que les entreprises locales, à l'exception de l'obligation de soumettre le SAF-T comptable.