Guide des taxes à la consommation au Japon pour les fournisseurs de services numériques non-résidents

L'obligation de facturer, de collecter et de verser la taxe à la consommation au Japon pour les fournisseurs non-résidents de services numériques n'est pas nouvelle. En 2015, le gouvernement japonais a modifié la règle du lieu de fourniture pour les services numériques transfrontaliers et, depuis lors, les fournisseurs sont tenus de s'enregistrer au Japon aux fins de la taxe à la consommation.

Toutefois, en raison des changements survenus dans l'économie numérique et à la suite du rapport d'experts publié par le ministère japonais des finances en novembre 2023, le projet de loi sur la réforme fiscale de 2024 a été proposé et adopté, ce qui a permis de développer et de réglementer davantage ce domaine.

Cet article traite des exigences de base auxquelles les vendeurs étrangers doivent se conformer, telles que le moment de l'enregistrement pour la taxe à la consommation, l'étendue de la responsabilité, la fréquence de la déclaration de la taxe à la consommation, les dates d'échéance du paiement et les pénalités en cas de non-conformité.

Seuil d'enregistrement pour la taxe à la consommation

Les fournisseurs non-résidents de services numériques doivent s'enregistrer pour la taxe à la consommation au Japon si leurs ventes taxables dépassent le seuil d'enregistrement de la taxe à la consommation de 10 millions JPY (environ 65.000 USD). Cependant, deux périodes différentes sont définies pour le dépassement du seuil : la période de base et les périodes spécifiques.

La période de base diffère selon qu'il s'agit d'un propriétaire unique ou d'une société. Pour les entrepreneurs individuels, la période de base est la deuxième année précédant l'année d'imposition en cours, tandis que pour les sociétés, la période de base est la deuxième année commerciale précédant l'année d'imposition en cours. Par exemple, la période de référence pour 2024 est 2022.

La période spécifique est spécifiée comme étant les six premiers mois de l'année civile précédente pour les entrepreneurs individuels ou les six premiers mois de l'année commerciale précédente pour les sociétés.

Les prestataires de services étrangers doivent disposer d'un bureau local ou désigner un représentant fiscal pour s'inscrire au registre de la taxe à la consommation au Japon.

Une fois enregistrés pour la consommation, les fournisseurs de services numériques non-résidents doivent appliquer un taux général de taxe à la consommation de 10 %.

Régime d'imposition des plateformes numériques

Dans le cadre de la réforme fiscale adoptée en 2024, à compter du 1er avril 2025, les opérateurs de plateformes numériques non-résidents qui facilitent la vente de services numériques aux consommateurs japonais devront s'enregistrer aux fins de l'impôt sur la consommation au Japon dès lors que le montant total de ces services facilités dépasse 5 milliards de yens (environ 32,5 millions de dollars).

Une fois le seuil dépassé, les opérateurs de plateformes numériques doivent en informer l'Agence nationale des impôts japonaise (NTA) jusqu'à ce que la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt soit dépassée. Après avoir informé la NTA, la désignation sera effective dans les six mois suivant la date d'échéance. La NTA a annoncé une liste de plateformes qui ont soumis et complété leur enregistrement, y compris Apple Store, Apple Books, Apple Podcast, AWS Marketplace, Google Play, et Nintendo eShop.

Services numériques soumis à la taxe à la consommation

Selon le guide fiscal publié par la NTA, les services numériques sont fournis par l'intermédiaire de lignes de télécommunication, telles que l'internet. Ils comprennent les livres électroniques, les journaux numériques, la musique, les vidéos et les logiciels, y compris diverses applications telles que les jeux.

Les services qui permettent aux clients d'utiliser des logiciels et des bases de données dans le nuage, la fourniture d'espace de stockage dans le nuage et la distribution de publicités en ligne entrent également dans le champ d'application des services numériques.

En outre, les services qui permettent aux clients d'accéder à des sites d'achat et d'enchères en ligne, tels que les places de marché, et de mettre en vente leurs applications ou leurs jeux, comme les magasins d'applications en ligne, sont également considérés comme des services numériques.

Les sites web et les plateformes qui permettent de réserver en ligne des hébergements et des restaurants sont considérés comme des services numériques. Il est intéressant de noter que la législation définit également les cours d'anglais en ligne comme un service numérique. De nombreuses familles japonaises engagent des professeurs d'anglais étrangers pour enseigner l'anglais aux membres de la famille, principalement aux enfants.

Règles d'imposition pour les transactions B2B et B2C

Les transactions entre entreprises (B2B) et entre entreprises et consommateurs (B2C) sont toutes deux imposables. Toutefois, le traitement fiscal de ces transactions diffère. Pour les transactions B2B, le mécanisme d'autoliquidation s'applique. En revanche, pour les transactions B2C, en vertu du principe de destination, les vendeurs non-résidents doivent facturer, collecter et payer la taxe de consommation japonaise et remplir les déclarations fiscales appropriées une fois que les conditions sont remplies.

Déclaration et paiement de la taxe de consommation japonaise

Les vendeurs non-résidents enregistrés pour la taxe à la consommation doivent déposer des déclarations mensuelles, trimestrielles ou annuelles. En règle générale, les déclarations annuelles sont soumises. Les déclarations mensuelles et trimestrielles sont autorisées, mais les vendeurs doivent en faire la demande et obtenir l'approbation.

La déclaration d'impôt annuelle est la dernière déclaration d'impôt et doit être déposée et payée dans les deux mois suivant la fin de la période imposable. Pour les particuliers, la période imposable correspond à l'année civile, et pour les entreprises, à l'exercice fiscal.

Les vendeurs qui ne présentent pas de déclaration trimestrielle ou mensuelle peuvent être tenus d'effectuer des paiements intermédiaires sur la base du montant de la taxe à la consommation due pour la période imposable précédente. Les paiements doivent être effectués dans les deux mois suivant la fin de chaque période intermédiaire.

Des paiements intermédiaires mensuels sont exigés lorsque le montant de la taxe à la consommation due pour la période imposable précédente est supérieur à 61.538.400 JPY. Les paiements trimestriels sont dus lorsque le montant est compris entre 5.128.200 JPY et 61.538.400 JPY, et les paiements semestriels sont dus lorsque le montant est compris entre 615.300 JPY et 5.128.200 JPY.

Pénalités pour non-conformité

Les contribuables qui ne soumettent pas leur déclaration d'impôt dans les délais impartis s'exposent à une pénalité de 15 % à 20 % du montant de l'impôt dû. Une réduction de 5 % est possible si la déclaration d'impôt est déposée volontairement après la date limite mais avant que la NTA n'émette un avis.

Si les assujettis ne paient pas suffisamment la taxe, une pénalité de 10 à 15 % peut être ajoutée au montant de la taxe due. Toutefois, cette pénalité peut être évitée si le paiement supplémentaire de la taxe est effectué avant que la NTA n'émette un avis.

En outre, un intérêt annuel de 2,4 % à 8,7 % peut être imposé pour tous les paiements tardifs.

Conclusion

En tant que l'une des plus grandes économies fortement dominées par les services, le Japon est un marché attrayant pour de nombreux fournisseurs de services numériques non-résidents. Avec les réglementations en place depuis 2015 pour les fournisseurs de services numériques étrangers, et maintenant, avec la dernière réforme introduisant des règles de fournisseur présumé pour les opérateurs de plateformes numériques, le Japon continue son développement vers un système fiscal qui peut répondre aux défis de l'économie numérique.

Quoi qu'il en soit, tous les assujettis non-résidents devraient allouer des ressources, embaucher le personnel nécessaire et, si nécessaire, consulter des consultants en fiscalité et en TVA pour mieux comprendre leurs obligations en vertu de la loi sur la taxe à la consommation en ce qui concerne la fourniture de services numériques.

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