Traitement fiscal des crypto-actifs en Afrique du Sud : Applicabilité, conformité et perspectives réglementaires

Depuis l'avènement du bitcoin en 2009, les actifs numériques ont évolué rapidement, donnant naissance à un écosystème diversifié qui comprend des crypto-monnaies, des stablecoins, des tokensetdes tokens non fongibles (NFT). Leur facilité d'accès, leur négociabilité transfrontalière et leur nature décentralisée ont mis les autorités fiscales du monde entier au défi. L'Afrique du Sud ne fait pas exception.

Le South African Revenue Service (SARS) a pris des mesures proactives pour fournir des orientations, même en l'absence d'un code fiscal complet sur les actifs numériques. Nous explorerons dans cet article le cadre juridique, le traitement fiscal, les obligations de conformité et les perspectives d'avenir de la fiscalité des crypto-actifs en Afrique du Sud.

Définition juridique et classification

La section 1 de la loi sur l'impôt sur le revenu n° 58 de 1962 ("la loi sur l'impôt") inclut "tout actif crypto" dans la définition d'un instrument financier. Bien que la loi ne définisse pas ce terme de manière plus détaillée, le SARS propose l'interprétation suivante :

"Un crypto-actif est une représentation numérique de la valeur qui n'est pas émise par une banque centrale, mais qui est échangée, transférée et stockée électroniquement par des personnes physiques et morales à des fins de paiement, d'investissement et d'autres formes d'utilité, et qui applique des techniques de cryptographie dans la technologie sous-jacente."

L'Afrique du Sud ne classe pas les crypto-actifs dans la catégorie des monnaies légales. Ils sont plutôt traités comme des actifs incorporels ou des instruments financiers, en fonction de leur nature et de leur utilisation, ce qui influe considérablement sur leur traitement fiscal.

Traitement de l'impôt sur le revenu

Le SARS a précisé que les principes standards de l'impôt sur le revenu s'appliquent aux transactions de crypto-actifs. Les contribuables sont tenus de déclarer les gains ou les pertes découlant de ces transactions dans le cadre de leur revenu brut ou en tant que gains en capital, en fonction de leur intention et de leur mode d'utilisation.

Classification en revenus ou en capital

La classification d'une transaction de crypto-monnaie en tant que revenu ou en tant que capital dépend de plusieurs facteurs, notamment

• l'intention au moment de l'acquisition

• lafréquence et le volume des transactions

• la période de détention

• L'activité fait-elle partie d'une opération commerciale ?

Par exemple :

• Un trader qui achète et vend fréquemment des crypto-monnaies dans un but lucratif est susceptible d'être imposé selon les règles ordinaires de l'impôt sur le revenu.

• Un investisseur qui détient des crypto-monnaies en tant que réserve de valeur à long terme peut être imposé selon les règles de l'impôt sur les plus-values (CGT).

Déductions autorisées et coût de base

• Si la crypto-monnaie est imposée comme un revenu : Toute dépense encourue pour produire un revenu de crypto-monnaie (par exemple, Internet, électricité pour le minage, frais d'échange) peut être déductible en vertu de la section 11(a).

• S'il est imposé en tant que capital : Lecoût de base de l'actif cryptographique (c'est-à-dire le prix d'achat et les coûts associés) est déduit du produit pour calculer un gain ou une perte en capital.

Événements imposables indicatifs

Le SARS considère que les événements suivants sont potentiellement imposables:

• Échange de crypto-monnaie contre de la monnaie fiduciaire (par exemple, vente de bitcoins contre des rands ou des dollars).

• Échange d'une crypto contre une autre (par exemple, ETH contre BTC)

• L'utilisation de crypto-monnaies pour payer des biens ou des services

• Extraction de crypto-monnaie (lorsque les pièces extraites sont incluses dans le revenu brut dès leur réception)

• recevoir des crypto-monnaies en paiement de services rendus.

Dans tous ces cas, la valeur de marché en ZAR à la date de la transaction doit être utilisée à des fins fiscales.

Traitement des crypto-actifs au regard de la TVA

L'Afrique du Sud exempte les crypto-actifs de la TVA sur le site. En 2019, le SARS et le Trésor national ont confirmé que l'émission, l'acquisition ou le transfert de crypto-actifs ne constitue pas une fourniture imposable aux fins de la TVA. Toutefois :

• Lesservices intermédiaires (par exemple, les frais de plateforme ou les services de conseil) rendus contre une rémunération en monnaie fiduciaire peuvent toujours être assujettis à une TVA de 15 %.

• Les entreprises qui proposent des services liés aux crypto-monnaies doivent toujours évaluer si l'enregistrement à la TVA est nécessaire en fonction de la valeur de leurs livraisons imposables.

Exploitation minière, jalonnement et NFT

Exploitation minière et jalonnement

• Les revenus miniers sont imposables dès qu'ils sont comptabilisés. La juste valeur marchande des pièces extraites est incluse dans le revenu brut.

• Le SARS applique également ce principe aux récompenses de jalonnement.

• Les dépenses directement liées à ces activités (équipement, électricité, logiciels) peuvent être déduites le cas échéant.

Jetons non fongibles (NFT)

Bien qu'ils ne soient pas spécifiquement abordés dans la législation, les NFT relèvent de la définition large des crypto-actifs. L'imposition dépend de la nature de l'acquisition et de la cession, et peut donner lieu à la CGTou à l'impôt sur le revenu, selon que le contribuable est un artiste, un investisseur ou un commerçant.

Obligations de conformité, de tenue de registres et de divulgation

Le SARS impose aux contribuables de déclarer toutes les transactions liées aux crypto-monnaies. Il n'y a actuellement aucune obligation de déclarer les avoirs, mais tous les gains ou pertes doivent être déclarés dans la déclaration d'impôt annuelle (ITR12 pour les particuliers, ITR14 pour les entreprises).

Les contribuables doivent conserver les documents suivants

• les dates d'acquisition et de cession

• le type d'actif cryptographique

• Valeurs de marché en ZAR

• l'objet de la transaction

• les adresses des portefeuilles et les informations d'échange.

La non-déclaration des revenus liés aux crypto-actifs peut entraîner des pénalités et des intérêts, d'autant plus que le SARS renforce ses capacités de surveillance et de collecte de données.

Développements en matière de réglementation et d'application de la loi

Le SARS se concentre de plus en plus sur la conformité des crypto-monnaies. Les principaux développements sont les suivants

• Demandes d'informations aux bourses de crypto-monnaies locales et internationales

• Alignement sur le cadre de déclaration des crypto-actifs de l'OCDE (CARF)

• Inclusion des avoirs en crypto-actifs dans la Norme commune de déclaration (NCD)

• Classification réglementaire des crypto-actifs en tant que produits financiers en vertu de la loi FAIS.

À mesure que les systèmes de contrôle deviennent plus robustes, les contribuables qui ne respectent pas les règles peuvent être exposés à d'importantes obligations fiscales antidatées.

Conclusion

Les crypto-actifs, bien que non réglementés en tant que monnaie, ne sont pas invisibles pour le système fiscal sud-africain. Le SARS applique des principes fiscaux de longue date pour s'assurer que les revenus des actifs numériques sont imposés de manière équitable et transparente. Les contribuables impliqués dans la crypto, que ce soit par l'exploitation minière, le commerce ou l'investissement, doivent évaluer la nature de leurs transactions et s'assurer qu'ils respectent pleinement les obligations de déclaration et de paiement.

Au fur et à mesure que l'écosystème des actifs numériques mûrit, la réponse de l'Afrique du Sud en matière de fiscalité et de réglementation évoluera également. Dans l'intervalle, la divulgation proactive, la tenue de registres précis et les conseils de professionnels restent la meilleure défense contre le risque de non-conformité. Sur le plan législatif, le SARS dispose d'un large éventail de pouvoirs de recouvrement en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu, y compris l'obligation pour les prestataires de services tiers de soumettre des données financières. Les procédures d'application et d'audit sont confidentielles et ne sont pas communiquées au public.

Sources : RSM South Africa, SARS