Japanischer Leitfaden zur Verbrauchssteuer für nicht in Japan ansässige Anbieter von digitalen Dienstleistungen

Die Verpflichtung zur Erhebung, Einziehung und Abführung der Verbrauchssteuer in Japan für nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen ist nicht neu. Im Jahr 2015 änderte die japanische Regierung die Regel des Lieferorts für grenzüberschreitende digitale Dienstleistungen, und seitdem müssen sich die Anbieter für Verbrauchssteuerzwecke in Japan registrieren lassen.

Aufgrund der Veränderungen in der digitalen Wirtschaft und im Anschluss an den Expertenbericht des japanischen Finanzministeriums vom November 2023 wurde jedoch das Steuerreformpaket 2024 vorgeschlagen und verabschiedet, das diesen Bereich weiter ausbaut und reguliert.

Dieser Artikel befasst sich mit den grundlegenden Anforderungen, die ausländische Verkäufer erfüllen müssen, z. B. wann sie sich für die Verbrauchssteuer registrieren lassen müssen, dem Umfang der Steuerpflicht, der Häufigkeit der Abgabe der Verbrauchssteuererklärung, den Zahlungsfristen und den Strafen bei Nichteinhaltung.

Schwellenwert für die Verbrauchssteuerregistrierung

Nicht in Japan ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen müssen sich für die Verbrauchssteuer registrieren lassen, wenn ihre steuerpflichtigen Umsätze den Schwellenwert von 10 Millionen JPY (rund 65.000 USD) überschreiten. Für das Überschreiten des Schwellenwerts werden jedoch zwei verschiedene Zeiträume festgelegt: der Basis- und der Sonderzeitraum.

Der Basiszeitraum unterscheidet sich bei Einzelunternehmern und Unternehmen. Bei Einzelunternehmern ist der Basiszeitraum das zweite Jahr vor dem laufenden Steuerjahr, während für Unternehmen der Basiszeitraum das zweite Geschäftsjahr vor dem laufenden Steuerjahr ist. Zum Beispiel ist der Basiszeitraum für 2024 das Jahr 2022.

Als spezifischer Zeitraum werden die ersten sechs Monate des vorangegangenen Kalenderjahres für Einzelunternehmer bzw. die ersten sechs Monate des vorangegangenen Geschäftsjahres für Unternehmen festgelegt.

Ausländische Dienstleister müssen entweder ein lokales Büro haben oder einen Steuervertreter benennen, um sich in Japan für die Verbrauchssteuer registrieren zu lassen.

Sobald sie für die Verbrauchssteuer registriert sind, müssen nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen einen allgemeinen Verbrauchssteuersatz von 10 % anwenden.

Steuerregelung für digitale Plattformen

Im Rahmen des im Jahr 2024 verabschiedeten Steuerreformpakets müssen sich ab dem 1. April 2025 gebietsfremde Betreiber digitaler Plattformen, die den Verkauf digitaler Dienstleistungen an japanische Verbraucher vermitteln, in Japan für Verbrauchssteuerzwecke registrieren lassen, sobald der Gesamtbetrag der vermittelten Dienstleistungen 5 Mrd. JPY (rund 32,5 Mio. USD) übersteigt.

Sobald der Schwellenwert überschritten ist, müssen die Betreiber digitaler Plattformen die japanische Steuerbehörde (NTA) informieren, bis die Frist für die Abgabe der Steuererklärung abgelaufen ist. Nach der Benachrichtigung der NTA wird die Benennung innerhalb von sechs Monaten nach dem Fälligkeitstermin wirksam. Die NTA gab eine Liste der Plattformen bekannt, die ihre Registrierung eingereicht und abgeschlossen haben, darunter Apple Store, Apple Books, Apple Podcast, AWS Marketplace, Google Play und Nintendo eShop.

Digitale Dienstleistungen unterliegen der Verbrauchssteuer

Laut dem von der NTA veröffentlichten Steuerleitfaden werden digitale Dienstleistungen über Telekommunikationsleitungen, wie das Internet, erbracht. Dazu gehören E-Books, digitale Zeitungen, Musik, Videos und Software, einschließlich verschiedener Anwendungen wie Spiele.

Dienstleistungen, die es den Kunden ermöglichen, Software und Datenbanken in der Cloud zu nutzen, die Bereitstellung von Cloud-basiertem Speicherplatz und die Verbreitung von Online-Werbung fallen ebenfalls in den Bereich der digitalen Dienstleistungen.

Darüber hinaus gelten auch Dienste, die es Kunden ermöglichen, auf Online-Einkaufs- und Auktionsseiten wie Marktplätze zuzugreifen und ihre Apps oder Spiele zum Verkauf anzubieten, wie Online-App-Stores, als digitale Dienstleistungen.

Websites und Plattformen, die die Online-Buchung und -Reservierung von Unterkünften und Restaurants ermöglichen, gelten als digitale Dienstleistungen. Interessant ist, dass die Gesetzgebung auch Online-Englischunterricht als digitale Dienstleistung definiert. Viele japanische Familien stellen ausländische Englischlehrer ein, die den Familienmitgliedern, vor allem den Kindern, Englischunterricht erteilen.

Besteuerungsregeln für B2B- und B2C-Transaktionen

Sowohl Business-to-Business (B2B) als auch Business-to-Consumer (B2C) Transaktionen sind steuerpflichtig. Die steuerliche Behandlung dieser Transaktionen ist jedoch unterschiedlich. Für B2B-Transaktionen gilt die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft. Im Gegensatz dazu müssen bei B2C-Transaktionen nach dem Bestimmungslandprinzip nicht ansässige Verkäufer die japanische Verbrauchssteuer berechnen, einziehen und abführen und entsprechende Steuererklärungen abgeben, sobald die Bedingungen erfüllt sind.

Japanische Verbrauchssteuererklärung und Zahlungen

Nicht ansässige Verkäufer, die für die Verbrauchssteuer registriert sind, müssen monatliche, vierteljährliche oder jährliche Steuererklärungen abgeben. In der Regel werden jährliche Steuererklärungen eingereicht. Monatliche und vierteljährliche Erklärungen sind zulässig, müssen aber beantragt und genehmigt werden.

Die Jahressteuererklärung ist die letzte Steuererklärung und muss innerhalb von zwei Monaten nach Ablauf des Besteuerungszeitraums eingereicht und bezahlt werden. Für Privatpersonen ist der Besteuerungszeitraum das Kalenderjahr, für Unternehmen das Steuerjahr.

Verkäufer, die keine vierteljährlichen oder monatlichen Erklärungen einreichen, können zu Zwischenzahlungen auf der Grundlage des für den vorangegangenen Besteuerungszeitraum zu zahlenden Verbrauchssteuerbetrags verpflichtet werden. Die Zahlungen müssen innerhalb von zwei Monaten nach Ablauf des jeweiligen Zwischenzeitraums erfolgen.

Monatliche Abschlagszahlungen sind erforderlich, wenn der für den vorangegangenen Besteuerungszeitraum zu zahlende Verbrauchssteuerbetrag über 61.538.400 JPY liegt. Vierteljährliche Zahlungen sind fällig, wenn der Betrag zwischen 5.128.200 JPY und 61.538.400 JPY liegt, und halbjährliche Zahlungen sind fällig, wenn der Betrag zwischen 615.300 JPY und 5.128.200 JPY liegt.

Sanktionen bei Nichteinhaltung der Vorschriften

Steuerpflichtige, die ihre Steuererklärungen nicht rechtzeitig einreichen, müssen mit einer Strafe von 15 % bis 20 % des fälligen Steuerbetrags rechnen. Eine Ermäßigung von 5 % ist möglich, wenn die Steuererklärung freiwillig nach Ablauf der Frist, aber vor Erlass eines Bescheids durch die NTA eingereicht wird.

Wenn die Steuerpflichtigen zu wenig Steuern zahlen, kann eine Strafe von 10 % bis 15 % des geschuldeten Steuerbetrags erhoben werden. Diese Strafe kann jedoch vermieden werden, wenn die Steuernachzahlung erfolgt, bevor die NTA einen Bescheid erlässt.

Darüber hinaus können für alle verspäteten Zahlungen Jahreszinsen von 2,4 % bis 8,7 % erhoben werden.

Schlussfolgerung

Als eine der größten, stark dienstleistungsorientierten Volkswirtschaften ist Japan ein attraktiver Markt für viele nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen. Mit den seit 2015 geltenden Vorschriften für ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen und nun mit der jüngsten Reform, die Regeln für "deemed suppliers" für Betreiber digitaler Plattformen einführt, setzt Japan seine Entwicklung hin zu einem Steuersystem fort, das den Herausforderungen der digitalen Wirtschaft gerecht werden kann.

In jedem Fall sollten alle gebietsfremden Steuerpflichtigen Ressourcen bereitstellen, das erforderliche Personal einstellen und gegebenenfalls Steuer- und Mehrwertsteuerberater konsultieren, um ihre Verpflichtungen im Rahmen des Verbrauchssteuergesetzes bezüglich der Erbringung digitaler Dienstleistungen besser zu verstehen.

Quelle: Nationale Steuerbehörde - Verbrauchssteuer, Nationale Steuerbehörde - Plattformbesteuerung der Verbrauchssteuer, Nationale Steuerbehörde - Revision der Verbrauchsbesteuerung von grenzüberschreitenden Dienstleistungen, Nationale Steuerbehörde - Grundzüge der Verbrauchsbesteuerung von grenzüberschreitenden Dienstleistungen, Nationale Steuerbehörde - Listen für spezifizierte Plattformgeschäfte, Nationale Steuerbehörde - Übersicht über rückständige Steuern und zusätzliche Steuern, Mehrwertsteuerüber