Einleitung

Uganda verändert seine Digitalsteuerpolitik im Rahmen umfassenderer Änderungen, die im Tax Amendment Bill, 2025 eingeführt und kürzlich dem Parlament vorgelegt wurden. Ein zentraler Punkt dieser Vorschläge ist die Abschaffung der 5%igen Digital Services Tax (DST), die 2023 eingeführt wurde, und ihre Ersetzung durch eine 15%ige abgeltende Quellensteuer auf Einkünfte, die Gebietsfremde aus in Uganda erbrachten digitalen Dienstleistungen erzielen. Dieser Schritt signalisiert eine Neujustierung von Ugandas Ansatz zur Besteuerung der digitalen Wirtschaft und steht im Einklang mit umfassenderen internationalen Steuerprinzipien, die Einfachheit und Verwaltungseffizienz begünstigen.

Hintergrund: DST in Uganda

Die DST wurde mit dem Income Tax (Amendment) Act, 2023 eingeführt und richtete sich an gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen wie Social-Media-Plattformen, Online-Streamingdienste, E-Commerce-Marktplätze und Werbenetzwerke. Sie wurde mit einem Satz von 5 % auf den Bruttoertrag erhoben und verpflichtete Gebietsfremde zur Registrierung bei der Uganda Revenue Authority (URA).

Umsetzungsprobleme, darunter Schwierigkeiten bei der Durchsetzung der Compliance, definitorische Unklarheiten und mögliche Überschneidungen mit der Umsatzsteuer, führten jedoch zu einer Überprüfung der Steuerausgestaltung.

Vorgeschlagene Änderung: 15%ige Quellensteuer für gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen

Der Income Tax (Amendment) Bill, 2025 schlägt vor, die 5%ige DST abzuschaffen und stattdessen eine abgeltende Quellensteuer von 15 % auf Einkünfte zu erheben, die Gebietsfremde aus in Uganda erbrachten digitalen Dienstleistungen erzielen. Zu den wesentlichen Merkmalen dieser vorgeschlagenen Maßnahme gehören:

  • Anwendungsbereich: Gilt für digitale Dienstleistungen, die an Nutzer in Uganda erbracht werden, unabhängig davon, wo der Dienstleister ansässig ist.
  • Abzugsverpflichteter: Die Verpflichtung zum Steuerabzug kann auf gebietsansässige Zahler oder auf Finanzinstitute fallen, die Zahlungen abwickeln.
  • Abgeltende Steuer: Die 15%ige Steuer ist abgeltend, das heißt, sie erfüllt die Steuerpflicht des Gebietsfremden auf diese Einkünfte in Uganda.
  • Keine Betriebsstätte erforderlich: Die Steuer gilt auch dann, wenn der Gebietsfremde keine physische oder wesentliche wirtschaftliche Präsenz in Uganda hat.

Das Datum des Inkrafttretens dieser neuen Quellensteuerregelung ist der 1. Juli 2025.

Begründung für den Wechsel

Diese Änderung scheint von mehreren Erwägungen motiviert zu sein:

  • Verwaltungseffizienz: Die Durchsetzung der DST-Compliance bei Gebietsfremden erwies sich als schwierig. Ein Quellensteuermechanismus lässt sich über lokale Zahler oder Banken einfacher verwalten.
  • Steuerliche Sicherheit: Eine abgeltende Quellensteuer verringert die Komplexität und beseitigt die Notwendigkeit laufender Meldepflichten für Gebietsfremde.
  • Internationale Ausrichtung: Der Quellensteueransatz spiegelt eine Hinwendung zur quellenbasierten Besteuerung wider, im Einklang mit internationalen Best Practices, solange ein globaler Konsens im Rahmen von OECD Pillar One noch aussteht.

Auswirkungen für Unternehmen

  • Breitere Steuerexposition: Anders als die DST, die für bestimmte digitale Dienstleistungen galt, könnte die Quellensteuer bei ungenauer Definition auf ein breiteres Spektrum an Online-Dienstleistungen anwendbar sein.
  • Höhere Steuerbelastung: Der Satz von 15 % ist deutlich höher als die bisherige 5%ige DST und könnte die Kosten für digitale Plattformen erhöhen.
  • Operative Komplexität: Gebietsfremde müssen Zahlungen aus Uganda genau überwachen und gegebenenfalls Preise oder Vertragsbedingungen anpassen.
  • Gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen im Umgang mit ihren verbundenen Unternehmen. In solchen Fällen gilt die allgemeine 15%ige Quellensteuer, die auf Bruttozahlungen für Lizenzgebühren oder auf „aus ugandischer Quelle stammende“ Dienstleistungszahlungen an eine gebietsfremde Person anwendbar ist. Die Definition eines verbundenen Unternehmens, die nach den Einkommensteuergesetzen üblicherweise zur Bestimmung einer nahestehenden Partei für Verrechnungspreiszwecke herangezogen wird, wird auch bei dieser neuen Steuermaßnahme angewendet.

Wechselwirkung mit der Umsatzsteuer auf elektronische Dienstleistungen

Uganda erhebt bereits 18 % Umsatzsteuer auf elektronische Dienstleistungen, die von Gebietsfremden erbracht werden. Diese Quellensteuer fügt eine weitere Ebene der indirekten Besteuerung hinzu und wirft Fragen zu einer möglichen Doppelbesteuerung und zur Gesamtsteuerbelastung digitaler Transaktionen auf. Die URA muss möglicherweise klären, ob die Quellensteuer auf Brutto- oder auf Nettobeträge nach Umsatzsteuer anfällt und wie sie mit dem Registrierungsrahmen für digitale Dienstleistungen bei der Umsatzsteuer zusammenwirkt.

Regionaler und globaler Kontext

Uganda reiht sich in eine wachsende Liste afrikanischer Nationen ein, die ihren Ansatz zur Digitalbesteuerung anpassen. Kenia schaffte kürzlich die DST zugunsten einer SEP-Steuer ab, während Tansania und Simbabwe DST-Regime verfolgt haben; andere wie Südafrika und Mauritius stützen sich auf reine Umsatzsteuerrahmen. Der Wechsel von der DST zur Quellensteuer legt nahe, dass sich Uganda für einen reibungsloseren Übergang zu den OECD-geführten globalen Steuerreformen positioniert und zugleich seine Besteuerungsrechte in der digitalen Wirtschaft schützt.

Fazit

Ugandas vorgeschlagene Abschaffung der Digital Services Tax (DST) und ihre Ersetzung durch eine 15%ige Quellensteuer auf gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen markiert einen entscheidenden Wandel in der Digitalsteuerstrategie des Landes. Dieser neue Ansatz bietet potenzielle Verwaltungseffizienzen und eine verbesserte Einnahmenerhebung; seine Wirksamkeit wird von der Klarheit der Umsetzungsrichtlinien und der nahtlosen Integration mit den bestehenden USt.-Vorschriften abhängen. Während Ugandas digitale Wirtschaft weiter wächst, müssen die politischen Entscheidungsträger die Einnahmengenerierung mit der Notwendigkeit in Einklang bringen, Innovation zu fördern, den digitalen Zugang zu erhalten und sich an internationalen Steuerstandards auszurichten.

Quellen: KPMG, EY