Danemark - Les services de médiation doivent être considérés comme des services fournis par voie électronique

Le 18 juin 2024, le Conseil des impôts danois a publié une réponse contraignante dans l'affaire 23-2139187 concernant la TVA sur la vente d'espaces publicitaires sur le marché numérique.

L'entreprise danoise assujettie à la TVA qui possède des panneaux publicitaires numériques a posé la question qui a précédé cette réponse. Cette société fait appel à un intermédiaire non danois pour faciliter la vente d'espaces publicitaires sur ces panneaux numériques par l'intermédiaire d'une plateforme. Cette plateforme fonctionne de manière à ce que les annonceurs mettent aux enchères l'espace publicitaire. Lorsqu'ils remportent une enchère, ils téléchargent leur matériel publicitaire via la plateforme sur les panneaux numériques, qui l'affichent ensuite.

La société danoise (Questioner) a soulevé la question principale : La livraison à l'intermédiaire par le questionneur d'espaces publicitaires sur les panneaux numériques du questionneur constitue-t-elle un service fourni par voie électronique ?

Règle d'assujettissement

Après une évaluation approfondie, le Conseil fiscal a estimé que les services de médiation devaient être considérés comme des services fournis par voie électronique.

Le Conseil des impôts a déterminé que les services pouvaient être considérés comme des services de publicité. En outre, puisque les services peuvent être considérés comme des services de publicité, ils ne doivent pas être considérés comme des services immobiliers, même si les panneaux numériques peuvent être considérés comme des biens immobiliers.

En outre, le Conseil fiscal a déterminé que, selon la pratique établie, les règles relatives au lieu de prestation des services fournis par voie électronique précèdent les règles relatives au lieu de prestation des services de publicité dans les cas où les deux ensembles de règles peuvent immédiatement couvrir un service.

Par conséquent, les services médiatisés, en l'occurrence la mise à disposition d'espaces publicitaires, doivent être considérés comme des services fournis par voie électronique, comme l'a conclu le Conseil fiscal. Le lieu de livraison et d'imposition à la TVA pour l'achat de l'espace publicitaire par l'intermédiaire est le pays tiers où l'intermédiaire est établi.

Conclusion

Le conseil fiscal danois a examiné certaines décisions antérieures et l'arrêt de la CJCE dans l'affaire C-69/92, Commission contre Luxembourg. Sur la base de la réponse contraignante fournie par le Conseil des impôts, aucune TVA ne doit être payée au Danemark, même si les panneaux numériques sont installés au Danemark.

Source: décision n° 23-213918 Décision n° 23-2139187