TVA en Belgique – Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Belgique :

1. taux normal de TVA,
2. taux réduits de TVA,
3. taux nul de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions de Belgique ?

La loi belge sur la TVA ne prévoit pas de taux de TVA particuliers pour des régions spécifiques, ce qui signifie que les taux de TVA normal, réduit et nul s'appliquent en Belgique.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La loi belge sur la TVA, les lignes directrices officielles ainsi que les commentaires de l'administration fiscale et d'autres organismes de tutelle fournissent des informations sur le seuil d'immatriculation à la TVA et d'autres éléments importants.

En Belgique, un régime de franchise de TVA est prévu pour les petites entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est inférieur à 25 000 EUR, quelle que soit leur forme juridique. Toutefois, toutes les petites entreprises doivent avoir conscience de certaines exceptions à cette règle, concernant principalement des secteurs ou des transactions spécifiques. Les entreprises qui dépassent ce seuil de TVA en Belgique et celles qui opèrent dans des secteurs exclus ou réalisent des transactions exclues doivent s'immatriculer à la TVA avant d'exercer des activités taxables.

Le seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises non-résidentes n'est pas défini dans la loi belge sur la TVA, ce qui signifie qu'elles doivent s'immatriculer à la TVA dès qu'elles exercent des activités taxables en Belgique.

Comme dans d'autres États membres de l'UE, il n'existe aucun seuil d'immatriculation pour les fournisseurs établis hors UE de services fournis par voie électronique. Par ailleurs, la Belgique a transposé un seuil de 10 000 EUR applicable à l'échelle de l'UE pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les prestations de services B2C.

Types d'activités taxables en Belgique

La loi belge sur la TVA fournit des informations détaillées sur ce qui est considéré comme des activités taxables. Celles-ci comprennent la livraison de biens et la prestation de services effectuées de manière régulière, indépendante et à but lucratif. Le fait que la livraison soit réalisée dans le cadre d'activités principales ou secondaires, ou le lieu où l'activité a eu lieu, n'est pas déterminant.

Outre la livraison de biens et la prestation de services, d'autres activités telles que l'importation de biens, l'acquisition intra-UE de biens et l'exportation vers des pays hors UE sont considérées comme des activités taxables.

Processus d'immatriculation à la TVA

Les assujettis, tels que les entreprises et les particuliers exerçant des activités taxables ne relevant pas des règles d'exonération d'immatriculation à la TVA pour les petites entreprises, doivent s'immatriculer à la TVA.

Immatriculation à la TVA en Belgique pour les entreprises nationales

Les entreprises nationales doivent soumettre deux demandes pour finaliser la procédure d'immatriculation à la TVA. Premièrement, une demande de numéro d'entreprise est soumise à la Banque-Carrefour des Entreprises (BCE). La seconde demande est une demande d'immatriculation à la TVA, qui doit être soumise au moins deux jours après la délivrance du numéro d'entreprise par la BCE, mais avant l'exercice de toute activité taxable.

La demande d'immatriculation à la TVA est soumise en ligne via le portail MyMinfin, ou par un comptable ou un guichet d'entreprises agréé.

Immatriculation à la TVA en Belgique pour les entreprises étrangères

Les entreprises étrangères réalisant des livraisons taxables ou impliquées dans d'autres activités taxables ne peuvent pas bénéficier de l'exonération d'immatriculation à la TVA pour les petites entreprises, même si leur chiffre d'affaires est inférieur à 25 000 EUR. Cela signifie que tous les assujettis étrangers doivent s'immatriculer à la TVA avant d'exercer en Belgique des activités considérées comme taxables.

La procédure peut être effectuée en soumettant un formulaire de demande d'identification à la TVA 604A à l'un des bureaux de TVA compétents ou par l'intermédiaire d'un guichet d'entreprises agréé. La nécessité de désigner un représentant fiscal dépend du fait que l'assujetti étranger provienne ou non d'un autre pays de l'UE. Les entreprises de l'UE n'ont pas besoin de recourir aux services d'un représentant fiscal, mais peuvent choisir d'en désigner un. En revanche, les entreprises hors UE doivent désigner un représentant fiscal.

Déclarations de TVA en Belgique

En Belgique, les déclarations de TVA sont déposées mensuellement ou trimestriellement, selon le chiffre d'affaires annuel. En règle générale, les déclarations de TVA sont déposées mensuellement. Les assujettis peuvent toutefois opter pour des déclarations de TVA trimestrielles si leur chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 2,5 millions EUR.

Néanmoins, cette règle comporte certaines limites liées à la livraison de certains produits. Ainsi, les assujettis intervenant dans la livraison de produits énergétiques, de téléphones mobiles et d'appareils informatiques, d'accessoires et de composants informatiques, et de véhicules terrestres, dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 250 000 EUR, doivent déposer une déclaration mensuelle,

De même, les assujettis réalisant des transactions intra-UE et tenus de déposer une EC Sales List ne peuvent pas bénéficier des déclarations de TVA trimestrielles.

Les déclarations de TVA doivent être soumises par voie électronique au plus tard le 20 du mois suivant la période de déclaration, sauf pendant les vacances d'été, où la date limite est fixée au 10 août pour les déclarations de TVA relatives aux transactions de juin et au 10 septembre pour celles relatives aux transactions de juillet.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration

Les assujettis qui ne respectent pas l'obligation de dépôt de la déclaration de TVA peuvent encourir de lourdes sanctions, sources de désagréments et de charges financières. Le montant de la sanction dépend du type d'infraction, du montant de TVA dû et du caractère répété ou non de l'infraction.

Une administration fiscale compétente peut infliger une amende de 1 000 EUR pour chaque déclaration de TVA non déposée. Le dépôt tardif d'une déclaration de TVA est sanctionné par une amende de 100 EUR par déclaration et par mois de retard, tandis que les déclarations incomplètes peuvent entraîner une amende de 80 EUR pour les erreurs involontaires, voire de 300 EUR pour les erreurs délibérées. Le non-respect de la fréquence ou de la procédure de dépôt peut donner lieu à une amende de 250 EUR et de 400 EUR, respectivement.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

Les services fournis par voie électronique (ESS), couramment appelés services numériques, produits numériques ou services électroniques, sont définis par la directive TVA de l'UE comme des services fournis par voie électronique via Internet ou des réseaux similaires, avec une intervention humaine minimale, voire inexistante.

À l'instar de tous les autres États membres de l'UE, la Belgique a transposé dans sa législation nationale la définition harmonisée des ESS au niveau de l'UE ainsi que l'ensemble des règles de taxation connexes.

Règles de taxation des ESS :

En vertu de la directive TVA de l'UE et des règles transposées dans la législation belge sur la TVA, les règles générales définissant le lieu de prestation s'appliquent à la prestation d'ESS B2B. Ces règles prévoient en outre que les entreprises étrangères doivent respecter les règles de taxation relatives à la prestation d'ESS B2C, à savoir le lieu où se trouve le consommateur.

Des règles supplémentaires sont définies pour les règles relatives au lieu de prestation applicables aux ventes à distance de biens et aux ESS B2C, avec l'introduction du seuil de 10 000 EUR applicable à l'échelle de l'UE. Ainsi, si les livraisons réalisées sont inférieures au seuil, le fournisseur peut appliquer le taux de TVA du pays où il est établi, par exemple le taux de TVA de la Belgique. Toutefois, une fois ce seuil dépassé, le fournisseur doit appliquer les taux de TVA du pays où réside le consommateur.

Quel est le taux de TVA en Belgique sur les ESS ?

Le taux de TVA belge pour les ESS est de 21 %.

Règles applicables au commerce électronique

Les règles du commerce électronique dans l'UE manquaient de cohérence et imposaient des charges et des coûts administratifs et financiers supplémentaires aux assujettis opérant dans plusieurs pays de l'UE. C'est pourquoi, en 2021, un paquet de réforme majeur du commerce électronique a été adopté et mis en œuvre, instaurant un cadre réglementaire de TVA à l'échelle de l'UE.

Les nouvelles règles du commerce électronique ont instauré un seuil uniforme de 150 EUR pour la vente de biens de faible valeur importés de pays et territoires hors UE. Ce paquet de réforme du commerce électronique a également introduit une règle du fournisseur présumé, selon laquelle les plateformes numériques sont considérées comme des fournisseurs, sous certaines conditions, lorsqu'elles facilitent la livraison de biens.

En outre, le champ d'application et les règles du système de mini-guichet unique (OSS) ont été élargis, et un nouveau régime de guichet unique à l'importation (IOSS) a été introduit. Le MOSS a ainsi été transformé en un système de guichet unique (OSS) élargi comportant trois régimes :

• le régime de l'Union,
• le régime hors Union,
• le régime d'importation.

Déclarations TVA au niveau de l'UE

La législation nationale belge impose aux assujettis de soumettre des EC Sales Lists (ESL) et une déclaration Intrastat dès lors que les conditions sont remplies.

EC Sales List

Les assujettis immatriculés à la TVA en Belgique doivent soumettre un relevé des opérations intracommunautaires, communément appelé ESL. Les ESL sont déposées mensuellement ou trimestriellement, selon plusieurs conditions. Si un assujetti est tenu de déposer une déclaration de TVA mensuelle, il doit soumettre une ESL mensuelle via le système Intervat.

Par conséquent, si les assujettis déposent des déclarations de TVA trimestrielles, ils déposent une ESL trimestrielle. Toutefois, si le chiffre d'affaires trimestriel total des livraisons intra-UE de biens exonérées dépasse le seuil de 50 000 EUR, l'assujetti doit déposer une ESL mensuelle, quelle que soit la déclaration de TVA qu'il soumet.

Listing annuel des clients

En Belgique, la soumission d'un listing annuel des clients (ASL) contenant des informations sur tous les clients immatriculés à la TVA en Belgique auxquels les entreprises ont effectué des livraisons taxables constitue une obligation particulière lorsque le total des ventes annuelles à ces entreprises immatriculées à la TVA dépasse 250 EUR.

L'ASL est un rapport annuel qui doit être déposé jusqu'au 31 mars suivant la période de déclaration.

Intrastat

En Belgique, les seuils Intrastat relatifs au commerce intracommunautaire de biens sont de 1,5 million EUR pour les arrivées et de 1 million EUR pour les expéditions. Une fois ces seuils dépassés, les assujettis doivent soumettre des déclarations Intrastat mensuelles par voie électronique via le portail OneGate de la Banque nationale de Belgique, au plus tard le 20 du mois suivant la période de déclaration.

Toutefois, un seuil spécial supplémentaire de 25 millions EUR est défini pour les arrivées et les expéditions. Si un assujetti dépasse ces seuils, une déclaration Intrastat étendue et plus détaillée est exigée.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Le gouvernement local de Flandre a été le premier à instaurer la facturation électronique B2G obligatoire en 2017 ; par la suite, toutes les autres régions l'ont mise en place. Ainsi, depuis 2023, la facturation électronique B2G est obligatoire dans toute la Belgique, les contrats inférieurs à 3 000 EUR en étant exemptés.

Outre la facturation électronique B2G, le parlement belge a adopté une loi rendant la facturation électronique B2B obligatoire à compter du 1er janvier 2026. À partir du 1er janvier 2026, toutes les transactions B2B seront soumises aux règles de facturation électronique obligatoire.

Entreprises non-résidentes

En vertu des règles actuelles, les entreprises non-résidentes ne sont soumises à aucune obligation de déclaration numérique.