La TVA en France - Les trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en France :

1. le taux normal de TVA,
2. les taux réduits de TVA,
3. le taux zéro de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions françaises ?

Outre les taux de TVA de la France métropolitaine, il existe aussi des taux spécifiques pour certaines régions françaises. Ces taux réduits particuliers comprennent :

• Pour la Corse :
  • taux de TVA de 13 % sur les produits pétroliers ;
  • taux de TVA de 10 % sur les travaux de construction, les ventes de matériel agricole, les ventes de produits consommés sur place, etc. ;
  • taux de TVA de 2,1 %,
  • taux de TVA de 0,9 % sur les ventes d'animaux vivants à des entités non assujetties à la TVA et sur les premières représentations ou les cirques.
• En Martinique, en Guadeloupe et à La Réunion :
  • le taux normal de TVA est de 8,5 %,
  • le taux réduit de TVA est de 2,1 %, et
  • le taux super-réduit de TVA est de 1,05 % (pour la presse).

Seuil d'immatriculation à la TVA

Les normes fiscales applicables régissant la procédure d'immatriculation pour toutes les parties concernées sont définies dans le Code général des impôts et la législation sur les impôts indirects qui l'accompagne.

Il n'existe pas de seuil d'immatriculation à la TVA en France pour les entreprises résidentes, et de même, il n'en existe pas pour les entreprises non-résidentes. Pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C, un seuil harmonisé à l'échelle de l'UE de 10 000 EUR s'applique.

Par ailleurs, il n'existe pas de seuil d'immatriculation à la TVA pour les prestataires de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE.

Le 1er janvier 2025, l'UE a introduit le régime particulier de TVA de l'UE pour les petites entreprises, également appelé régime PME de l'UE, qui permet aux PME réalisant des transactions transfrontalières de vendre des biens et services sans facturer de TVA à leurs clients si leur chiffre d'affaires annuel total ne dépasse pas 100 000 EUR dans l'ensemble des pays de l'UE. En outre, les assujettis ne doivent pas dépasser le seuil national d'exonération des petites entreprises. Toutefois, les seuils nationaux ne peuvent être fixés à plus de 85 000 EUR.

Types d'activités taxables en France

Selon la législation française sur la TVA, un assujetti est une personne morale ou physique qui exerce de manière indépendante des activités économiques, quels qu'en soient le but ou le résultat.

Les activités susceptibles de rendre une personne redevable de la TVA en France comprennent la fourniture de biens ou de services taxables à titre onéreux, la réalisation d'acquisitions au sein de l'UE ainsi que l'importation et l'exportation de biens.

Procédure d'immatriculation à la TVA

Une personne morale ou physique, nationale ou étrangère, doit s'immatriculer si elle réalise des livraisons taxables de biens et/ou de services et ne peut pas bénéficier du régime PME national.

Immatriculation à la TVA française pour les entreprises nationales

Il n'existe pas de seuil minimal de chiffre d'affaires exonérant une entreprise de l'immatriculation à la TVA en France. Toutefois, certaines entreprises peuvent bénéficier du régime de la franchise en base de TVA (Small Business Exemption, SBE), qui leur permet de gérer leur TVA.

Immatriculation à la TVA française pour les entreprises étrangères

Les entreprises étrangères qui réalisent des livraisons taxables en France et sont soumises à des obligations de déclaration et de paiement de la TVA, ou qui sont tenues de s'immatriculer à la TVA, comme celles qui importent des biens, sont soumises aux mêmes obligations d'immatriculation que les résidents. Par conséquent, toutes les entreprises étrangères réalisant des opérations taxables dont elles sont redevables doivent en principe s'immatriculer et déclarer la TVA.

Il faut généralement de quatre à six semaines entre le dépôt de la demande et la réception, par l'entreprise, du certificat d'immatriculation à la TVA française. Néanmoins, la collecte des documents nécessaires et la traduction des statuts peuvent allonger ce délai.

Le formulaire requis doit être rempli et transmis au service des impôts français, accompagné, le cas échéant, d'un certificat de TVA attestant de l'immatriculation de l'entreprise dans un autre pays de l'UE, des statuts assortis de certaines dispositions traduites en français, d'une procuration originale, d'un extrait du registre national du commerce de la société et d'une copie du passeport du représentant légal.

Déclarations de TVA en France

Les assujettis nationaux et les entreprises étrangères relevant du cadre national français de la TVA sont tenus de déposer des déclarations mensuelles ou trimestrielles.

Le Code général des impôts français définit des régimes de déclaration normal et simplifié assortis d'échéances distinctes. Les assujettis peuvent en outre opter, sous certaines conditions, pour un régime de déclaration saisonnier. Dans tous les cas, tous les assujettis doivent déposer leurs déclarations de TVA françaises et effectuer leurs paiements de TVA par voie électronique.

Régime normal de TVA

Sous le régime normal de TVA, les personnes physiques ou morales redevables de la TVA doivent déposer une déclaration de TVA mensuelle en France au moyen du formulaire CA3.

Un calendrier national détermine la date de dépôt pour chaque mois, en fonction du nom et du numéro d'immatriculation des assujettis. Cette date se situe généralement entre le 15 et le 24. Ce régime s'applique à ceux qui ne relèvent pas du régime simplifié de TVA.

Toutefois, si la TVA due est inférieure à 4 000 EUR, les assujettis relevant du régime normal peuvent déclarer trimestriellement.

Régime de déclaration saisonnier

Les entreprises remplissant certains critères, comme les organismes à but non lucratif, peuvent bénéficier d'un régime de déclaration saisonnier. Dans ce cadre, les déclarations de TVA ne sont déposées que pour les opérations du mois concerné.

Pénalités en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

En France, les intérêts sur les paiements d'impôts en retard commencent à courir le lendemain de la date limite de paiement. Conformément au Code général des impôts, le taux d'intérêt actuel est de 0,2 % par mois, soit 2,4 % par an. Le Code prévoit également des pénalités en cas de dépôt tardif des déclarations fiscales, qui varient selon la situation :

• une pénalité de 10 % s'applique si aucune mise en demeure n'est émise ou si la déclaration est déposée dans les 30 jours suivant la réception d'une mise en demeure,
• une pénalité de 40 % est appliquée si la déclaration n'est pas déposée dans les 30 jours suivant la réception d'une mise en demeure,
• une pénalité de 80 % est appliquée en cas de découverte d'activités occultes.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

La directive 2006/112/CE est un élément clé du système de TVA de l'Union européenne, particulièrement pertinent pour comprendre les services fournis par voie électronique (ESS). La France a intégré des définitions relatives aux ESS dans sa législation nationale sur la TVA, reflétant l'importance du commerce numérique, qui recouvre des notions telles que les services électroniques, les services numériques ou les produits numériques.

Règles de taxabilité des ESS :

Les règles générales du lieu de la prestation s'appliquent aux transactions B2B portant sur des services fournis par voie électronique, lorsque l'acheteur est une personne morale.

Pour les transactions B2C, les entreprises non-résidentes doivent appliquer les règles de TVA harmonisées de l'UE, en appliquant le taux de TVA du lieu de résidence du consommateur. Les prestataires hors UE doivent suivre les règles de l'UE relatives au lieu de la prestation sans recourir au seuil de 10 000 EUR.

Concernant les règles applicables aux prestataires de l'UE réalisant des ventes à distance de biens et des ESS B2C, si leur chiffre d'affaires annuel est inférieur à 10 000 EUR, ils peuvent appliquer les règles de TVA de leur pays d'origine ou recourir au régime OSS.

Quel est le taux de TVA en France sur les ESS ?

Le taux de TVA français pour les ESS est de 20 %.

Règles applicables à l'e-commerce

Le 1er juillet 2021, les régulateurs de l'UE ont mis en œuvre d'importantes mises à jour de la réglementation TVA en réponse à l'essor de l'économie numérique. Ces réformes poursuivent deux objectifs principaux :

1. simplifier les opérations commerciales transfrontalières et
2. instaurer une uniformité des règles de TVA relatives à l'e-commerce.

Pour les ventes transfrontalières de biens de faible valeur, un cadre de taxabilité homogène a été instauré pour les importations vers des clients de l'UE en provenance de pays hors UE. Les règles de TVA relatives aux ventes à distance intra-UE ont été révisées afin de fluidifier le processus et d'améliorer l'efficacité des échanges entre États membres de l'UE.

Les ventes nationales réalisées par des fournisseurs présumés, lorsque les transactions ont lieu au sein d'un même État membre, ainsi que les services B2C fournis par des prestataires situés en dehors du lieu de résidence du client, ont également été traités. Les implications en matière de TVA pour ces services ont été clarifiées et simplifiées.

La mise à jour de la directive TVA, intégrant le paquet e-commerce, va au-delà de ces ajustements. Elle apporte des changements importants aux régimes simplifiés et introduit le régime IOSS, essentiel pour faciliter la conformité TVA des entreprises d'e-commerce transfrontalier.

Le paquet TVA e-commerce a introduit trois régimes particuliers :

• le régime de l'Union,
• le régime hors Union,
• le régime d'importation.

Déclarations de TVA dans l'UE

Chaque fois que des biens sont transportés d'un État membre vers la France ou de la France vers un autre État membre de l'UE, les entreprises doivent fournir à l'administration douanière des informations détaillées sur le mouvement transfrontalier de ces biens.

Depuis le 1er janvier 2022, la « Déclaration d'échanges de biens » (DEB) française, qui combinait auparavant l'état récapitulatif TVA des biens et une déclaration statistique, a été scindée en deux déclarations distinctes :

1. les états récapitulatifs (EC Sales List) et
2. l'enquête Intrastat.

États récapitulatifs (EC Sales List)

Les entreprises doivent déposer des états récapitulatifs TVA mensuels pour les opérations intracommunautaires sur biens, appelés ESL, dès la première opération. Ce dépôt porte sur un mois de référence précis et est requis pour chaque compte déclarant.

Intrastat

Les entreprises immatriculées à la TVA en France et participant aux échanges intracommunautaires doivent se conformer à cette obligation si elles reçoivent une notification de l'administration fiscale les désignant comme redevables du dépôt de l'EMEBI, la version française des déclarations Intrastat. Les déclarations EMEBI doivent être déposées mensuellement, quels que soient le seuil ou la fréquence de dépôt de la déclaration de TVA.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Les entreprises françaises doivent se conformer à deux types de déclaration numérique :

1. la facturation électronique, et
2. le SAF-T.

Facturation électronique

Depuis le 1er janvier 2020, toutes les entreprises françaises doivent transmettre leurs factures aux entités du secteur public (B2G) par voie électronique.

En décembre 2023, l'Assemblée nationale française a défini les premières dates de mise en œuvre, fixées à 2024, dans un amendement au budget 2024, tel que précisé à l'article 91 :

1. D'ici septembre 2026, toutes les entreprises devront accepter les factures électroniques, la facturation électronique B2B et l'e-reporting étant obligatoires pour les grandes et moyennes entreprises. Un report de trois mois de cette échéance, jusqu'à décembre 2026, reste possible.
2. Les petites entreprises devront recourir à la facturation électronique et à l'e-reporting d'ici septembre 2027, avec un report possible jusqu'à décembre 2027.

SAF-T

La version française du SAF-T s'appelle le FEC, qui signifie Fichier d'Écritures Comptables. Depuis le 1er janvier 2014, les assujettis qui utilisent des systèmes informatisés pour leur comptabilité doivent fournir leurs écritures au format numérique lors d'un contrôle fiscal.

Les entreprises doivent transmettre leur fichier d'écritures comptables dans les 15 jours suivant la réception de l'avis de contrôle de l'administration fiscale. Si le FEC n'est pas fourni au vérificateur, est incomplet ou ne respecte pas les normes réglementaires, cela peut entraîner le rejet de l'ensemble des documents comptables ainsi que des déclarations et impôts associés, y compris la TVA, les états financiers et l'impôt sur les sociétés.