La Suède modifie les règles de TVA applicables aux transferts d'entreprises dans les secteurs exonérés

Le 5 juin 2025, la Cour administrative suprême de Suède a rendu une décision dans une affaire concernant la question de savoir si la TVA est due sur le transfert d'une entreprise entre des sociétés dont les activités sont exonérées de TVA. La décision publiée modifie la règle précédente généralement applicable selon laquelle le transfert d'une entreprise, communément appelé TOGC, même lorsque l'entreprise est exonérée de TVA, ne fausse pas la concurrence et est donc hors du champ d'application de la TVA, tant que l'acheteur a un droit plus élevé ou similaire de récupérer la TVA.

Contexte de l'affaire et décision de la Cour

Le point central de l'affaire est que la société, qui n'exerce que des activités exonérées de la taxe et ne peut donc pas déduire la TVA en amont, prévoyait de transférer toutes ses activités opérationnelles à sa filiale à 100 %.

Le transfert devait englober tous les actifs liés à l'activité de courtage, y compris les actifs incorporels, les stocks, les listes de clients, les employés, la marque et les contrats existants. Une fois la restructuration et le transfert achevés, la filiale était censée reprendre les activités opérationnelles, tandis que la société mère fonctionnerait uniquement en tant que société holding.

La question s'est posée de savoir si le transfert pouvait être considéré comme une livraison de biens ou une prestation de services au sens de la loi suédoise sur la TVA. L'entreprise et l'administration fiscale suédoise ont convenu que l'activité devait être transférée dans le cadre d'une continuité d'exploitation, sans changement ni interruption. Étant donné que les deux entités opèrent dans des secteurs exonérés d'impôt, elles ne bénéficient d'aucun avantage en matière de TVA et le transfert ne doit pas être considéré comme une livraison imposable. Par conséquent, le TOGC n'entre pas dans le champ d'application de la TVA.

Néanmoins, l'entreprise a demandé des éclaircissements sur la question de savoir si le transfert devait être considéré comme une livraison de biens ou une prestation de services, affirmant que ce n'était pas le cas.

Après avoir examiné attentivement tous les faits, les règles de la loi suédoise sur la TVA et la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne, la Cour administrative suprême a statué que le fait de traiter le transfert d'une activité exonérée de TVA comme un transfert hors du champ d'application de la TVA conformément à la loi suédoise sur la TVA ne peut pas être justifié pour éviter une distorsion de la concurrence.

Plus précisément, la Cour a jugé que le transfert ne pouvait être exonéré en vertu de l'article 38 de la législation suédoise, étant donné que la filiale ne menait que des activités exonérées de la taxe. Par conséquent, elle n'aurait pas droit à une déduction de la TVA en amont sur le transfert.

Conclusion

Avec cette décision, la Suède adoptera une approche plus stricte du traitement TVA des transferts d'entreprises dans les secteurs exonérés, y compris l'immobilier, la finance et les soins de santé. En outre, cette décision s'écarte de la pratique établie antérieurement, qui était plus permissive. Elle crée une nouvelle règle, plus complexe, pour les entreprises opérant dans des secteurs exonérés de TVA et pratiquant le TOGC.

Source: Cour administrative suprême de Suède : Cour administrative suprême de Suède