El IVA en China: Una nueva era para el cumplimiento de las obligaciones fiscales

El informe de la OCDE de 2013, Tax Policy and Tax Reform in the People's Republic of China, concluía que el sistema tributario chino ha funcionado con solvencia en las dos últimas décadas, aumentando con éxito los ingresos en relación con el PIB al tiempo que mantenía la estabilidad fiscal y apoyaba el desarrollo económico. Sin embargo, el informe mostraba que un problema central del sistema tributario radica en la relación fiscal entre el gobierno central y los gobiernos subnacionales de China.

Se trata de la relación entre el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el IVA, y la OCDE insiste en la necesidad de una mayor integración del IAE en el sistema del IVA. Lo que comenzó como una sustitución gradual del antiguo régimen del BT dio lugar a una década de una arquitectura del IVA impulsada por la tecnología y controlada centralmente, diseñada para reducir el fraude, ampliar la base imponible y apoyar la economía digital.

Del régimen dual al sistema único del IVA

Históricamente, el sistema fiscal chino se ha basado en gran medida en los impuestos indirectos, incluidos el IVA, los impuestos sobre el consumo y los impuestos sobre las transacciones inmobiliarias, mientras que recaudaba comparativamente menos de los impuestos sobre la renta de las personas físicas y de las empresas. En consecuencia, el IVA desempeña un papel crucial en el equilibrio fiscal entre los gobiernos central y subcentrales.

El IVA se introdujo en 1994, aplicándose inicialmente sobre todo al suministro de bienes, mientras que los servicios seguían sujetos a un BT. Dado que China se estaba posicionando como una potencia manufacturera, el primer modelo de IVA, que permitía a las empresas recuperar el IVA soportado por los activos fijos, era adecuado para ese fin. Sin embargo, la limitación establecida en la aplicación del IVA provocó que los costes del IVA no recuperables se acumularan a lo largo de la cadena de suministro, creando ineficiencias y distorsionando las decisiones de fijación de precios y de inversión.

Por lo tanto, surgió la necesidad de reformar el sistema fiscal. En 2008, China introdujo su primera gran reforma del IVA, permitiendo a las empresas recuperar el IVA soportado en los activos fijos. Este cambio marcó no sólo la transición de un sistema de IVA basado en la fabricación a un sistema basado en el consumo, sino también una alineación del sistema fiscal nacional con las normas internacionales.

Como resultado de estas ambiciones, China puso en marcha una iniciativa plurianual para unificar el tratamiento de bienes y servicios en un único sistema de IVA. Más concretamente, en 2012 se llevó a cabo en Shanghái una reforma piloto del Impuesto sobre Actividades Económicas al IVA (B2V), en virtud de la cual el Gobierno comenzó a integrar el BT en el sistema del IVA.

Inicialmente, el B2V se limitaba a determinados sectores. Sin embargo, con el paso de los años, se amplió gradualmente a todas las regiones y sectores, culminando con la inclusión de los servicios financieros en mayo de 2016, lo que marcó la finalización de un cambio a nivel nacional del régimen dual IVA-BT a un sistema de IVA totalmente integrado.

El establecimiento del régimen único de IVA no significó que el proceso de reforma fiscal hubiera terminado. Una vez finalizada la reforma B2V en 2016, el Gobierno chino comenzó a debatir la codificación del IVA en una ley integral, un proceso que se prolongó durante los años siguientes. El sistema se ajustó aún más en 2017, cuando el gobierno simplificó los tipos impositivos.

Finalmente, en 2019, el Primer Borrador de la Ley del IVA se publicó para consulta pública, marcando el inicio del proceso legislativo formal. Después de cinco años de revisiones, que incluyeron múltiples revisiones que reflejaron refinamientos de políticas, retroalimentación administrativa y aportes públicos, la Asamblea Popular Nacional de China (APN) aprobó la Ley del IVA el 25 de diciembre de 2024.

Creación de un sistema moderno de IVA

La aprobación de la Ley del IVA representa un hito importante y una base sólida para el marco moderno del IVA en China. La Ley del IVA, que es la culminación de tres décadas de reformas, entrará en vigor el 1 de enero de 2026. Sin embargo, la Ley del IVA por sí sola no es suficiente para su aplicación. Por lo tanto, las nuevas actualizaciones de la política y la administración del IVA se guiarán por los principios fundamentales de la ley y se aplicarán a través de las Normas de desarrollo que la acompañan, que se sometieron a consulta pública en agosto de 2025.

Algunas de las cuestiones críticas que deben resolverse antes de la plena aplicación de la Ley del IVA, tal como se abordan en el Reglamento de Aplicación del IVA, incluyen la aclaración del ámbito imponible, los tipos de IVA aplicables a las transacciones de exportación y transfronterizas, el IVA soportado y las normas de deducción, el mecanismo de devolución y los procedimientos administrativos, en particular la mejora del intercambio de datos a través del sistema Golden Tax Fase IV.

No obstante, la Ley del IVA mantiene la estructura impositiva de tres niveles: un tipo del IVA del 13% se aplica a las ventas de bienes en general y a las importaciones, un 9% a servicios como transporte, correos, telecomunicaciones, agua, gas y edición de libros, y un 6% a los servicios modernos y de consumo.

Simultáneamente, la Administración Tributaria Estatal ha liderado un despliegue nacional gradual de la e-fapiao, principalmente porque los resultados del programa piloto demostraron que la facturación electrónica mejora el entorno empresarial y la eficiencia administrativa. Estas facturas de IVA totalmente digitales tienen el mismo peso legal que las facturas tradicionales en papel y se compensan a través de sistemas centrales.

La Administración Tributaria Estatal anunció que habrá varios tipos de facturas electrónicas adaptadas a diferentes industrias y transacciones, incluyendo facturas especiales de IVA, facturas ordinarias, billetes de pasajeros para el transporte aéreo y ferroviario, y facturas unificadas para la venta de vehículos de motor y coches usados.

Además, en junio de 2025, el Consejo de Estado introdujo una nueva normativa que obliga a los operadores de plataformas digitales nacionales y extranjeros en China a presentar informes fiscales periódicos. Tal como se define en el Decreto 810 del Consejo de Estado, las plataformas deben comunicar trimestralmente a la autoridad fiscal competente información relacionada con los impuestos, que incluya detalles sobre los operadores y los proveedores de servicios individuales, a los que el decreto se refiere como empleados. El término empleado se aplica normalmente a las personas que prestan servicios como la entrega o el transporte a través de plataformas digitales.

Impacto en las empresas nacionales y extranjeras

Al igual que con cualquier otra reforma fiscal importante, el establecimiento del sistema único del IVA, combinado con la introducción de un sistema nacional de facturación electrónica, no sólo moderniza el IVA de China, sino que también modifica los requisitos de cumplimiento, las prácticas operativas y la planificación estratégica para las empresas nacionales y extranjeras.

Por un lado, para las empresas nacionales, un sistema unificado de IVA simplifica la administración tributaria y reduce la ambigüedad, en particular mediante la adopción del e-fapiao. En la práctica, esto debería contribuir a una verificación más eficiente de las transacciones, las solicitudes de crédito de IVA soportado y reducir el riesgo de disputas de auditoría. Por el contrario, la integración de los servicios en la base del IVA y el aumento de las obligaciones de información aumentan la carga técnica para las empresas, especialmente las pequeñas y medianas empresas (PYME), que deben actualizar los sistemas informáticos y los procesos internos para cumplir con la normativa.

Para las empresas extranjeras y los operadores de plataformas digitales, las implicaciones son aún más gravosas. Históricamente, las empresas extranjeras se enfrentaban a opciones de registro limitadas en China y a menudo estaban sujetas a acuerdos de retención o dependían de agentes nacionales para el envío del IVA. Con la introducción de la ley codificada del IVA y los reglamentos que la acompañan, se aclaran las obligaciones para las transacciones transfronterizas, se establecen mecanismos para los agentes de retención y se definen las responsabilidades de información para las plataformas digitales.

Conclusión

En general, si bien la modernización del IVA refuerza la transparencia fiscal y la aplicación, reduce la probabilidad de disputas y alinea el marco de impuestos indirectos de China con las mejores prácticas internacionales, también requiere que las empresas nacionales y extranjeras se adapten a un sistema de IVA basado en datos que prioriza la verificación en tiempo real, la presentación de informes precisos y la integración perfecta con las autoridades fiscales centrales.

Fuente: OCDE - Política fiscal y reforma tributaria en la República Popular China, KPMG, EY, PwC, VATabout - Reforma del IVA en China 2026: Explicación del proyecto de normas de aplicación, VATabout - China obliga a las plataformas digitales a presentar nuevos informes fiscales, VATabout - China implanta la facturación electrónica en todo el país: Un paso hacia el cumplimiento fiscal digital