IRPF y actividad económica.

Condiciones para deducir los gastos de adquisición y venta de bienes inmuebles

El Tribunal Supremo Administrativo de Lituania recuerda que, de conformidad con el artículo 19, apartado 1, el artículo 16, apartado 1, punto 4, y el artículo 16, apartado 3, de la Ley del impuesto sobre la renta, un contribuyente puede deducir de la renta imponible los gastos de adquisición (producción) de bienes inmuebles y los gastos asociados a la venta de bienes inmuebles si se cumplen dos condiciones esenciales: 1) dichos importes (gastos) se han contraído realmente, 2) el contribuyente puede justificarlos con los documentos justificativos pertinentes. Si no se cumple al menos una de estas condiciones, el contribuyente pierde el derecho a deducir los importes mencionados de la renta imponible, en cuyo caso el impuesto sobre la renta debe calcularse sobre el importe total percibido por la propiedad vendida (esta práctica está establecida por el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania). El apartado 3 del artículo 19 de la Ley del impuesto sobre la renta establece los requisitos de los justificantes en base a los cuales pueden reconocerse los gastos de reducción de ingresos, a saber: sólo pueden deducirse las cantidades que estén respaldadas por documentos que contengan todos los datos obligatorios de los documentos contables especificados en la Ley de contabilidad de la República de Lituania y otros actos jurídicos y, si el Gobierno de la República de Lituania ha establecido requisitos pertinentes para los formularios de documentos, - que cumplan los requisitos, y/o transacciones válidas, y/o documentos elaborados por entidades y residentes extranjeros, si el contenido de la operación económica puede determinarse a partir de estos documentos (.

Evaluación de los documentos y justificación de los gastos

Durante la auditoría, se evaluaron todos los documentos presentados por el solicitante durante la auditoría para confirmar los gastos de adquisición de bienes inmuebles, así como los documentos adicionales presentados por el solicitante durante el examen de los comentarios. Además. El caso menciona que tras la adopción de la decisión impugnada del administrador tributario, el informe de valoración fue remitido a la Comisión de Disputas Tributarias, la cual, tras una valoración detallada del documento, concluyó razonablemente que no se trataba de un documento contable, de una transacción válida o de un documento elaborado por un residente, a partir del cual sea posible determinar el contenido de la operación económica, es decir, determinar el importe de los gastos efectivamente realizados por el contribuyente.

Plazos del administrador fiscal y documentos no presentados

En el caso que nos ocupa, durante la fiscalización, el administrador tributario fijó plazos para que el contribuyente presentara los documentos mencionados, pero en algunas de las operaciones, dichos documentos no fueron presentados en absoluto. Por lo tanto, en opinión del tribunal, carecen de fundamento las alegaciones de la demandante de que el tribunal de primera instancia no se pronunció sobre el asunto en cuestión en su resolución, afirmando que se habían evaluado todos los documentos presentados por la demandante durante la auditoría para confirmar los costes de adquisición de bienes inmuebles.

Derecho del contribuyente a deducir gastos y Ley de Administración Tributaria

El artículo 16, apartado 3, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el derecho de un residente a decidir no deducir/deducir los gastos mencionados en el apartado 1, punto 4, de este artículo no puede vincularse a la obligación del administrador tributario de recabar pruebas adicionales en el proceso de auditoría fiscal cuando el contribuyente no ejerce o ejerce indebidamente ese derecho. El Tribunal Supremo Administrativo de Lituania revela que no puede derivarse ninguna otra interpretación del artículo 70 de la Ley de Administración Tributaria cuando el impuesto se calcula de acuerdo con la evaluación del administrador tributario, porque sobre esta base (un medio de prueba específico en un caso tributario) se calcula el impuesto, por lo que no se toma ninguna decisión sobre las acciones individuales indebidas o los derechos no ejercidos del contribuyente cuando el impuesto se calcula sin referencia al artículo 70 de la Ley de Administración Tributaria.

Aplicación de la exención y abuso de derecho

El Tribunal Supremo Administrativo de Lituania consideró que, en el caso examinado, la Inspección Estatal de Impuestos había recopilado suficientes datos fácticos durante la inspección para refutar la posibilidad de aplicar al solicitante la desgravación prevista en el artículo 17, apartado 1, punto 54, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (salvo en un caso). El informe de inspección describió y evaluó detalladamente las circunstancias de hecho pertinentes, y se confirmaron las conclusiones mencionadas en la decisión de la Inspección Comercial. La ITS concluyó razonablemente que no había motivos para aplicar la citada desgravación porque el solicitante no actuó como sujeto pasivo y abusó de sus derechos. En todos los casos (excepto en uno), el demandante se limitó a declarar formalmente su lugar de residencia tanto en la vivienda vendida como en la adquirida, lo que no podía considerarse el lugar de residencia de una persona tal como se define en la legislación (lugar de residencia: el lugar principal en el que una persona vive realmente la mayor parte del tiempo y con el que está más estrechamente vinculada). Por lo tanto, el STI concluyó razonablemente que la desgravación, cuya aplicación está vinculada a la puesta a disposición de viviendas para residentes, no podía aplicarse a la demandante.