La promulgación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido es uno de los momentos más importantes para el sistema tributario chino, ya que el IVA es uno de los principales contribuyentes a la recaudación fiscal de China. El hecho de que el proceso de preparación y aprobación de la Ley del IVA comenzara en 2019 da fe de lo difícil que fue llegar a este punto. Además, la Ley del IVA, examinada y aprobada en la reunión del Comité Permanente de la Asamblea Popular Nacional, es la primera de China.

Contexto histórico e importancia de la Ley del IVA

China tiene una larga trayectoria en la aplicación del IVA, que se remonta a 1994. Inicialmente, el IVA solo se aplicaba a la entrega de bienes, mientras que la prestación de servicios estaba sujeta al Business Tax. Debido a las ineficiencias, este sistema dual se sustituyó en 2008, cuando se implantó la primera gran mejora del sistema de IVA de China.

A partir de entonces, el gobierno chino adoptó varias medidas necesarias e incluso llevó a cabo una reforma piloto denominada Business Tax Convergence to VAT (B2V), que dio lugar a la publicación del primer borrador de la Ley del IVA en 2019. Desde la publicación de ese primer borrador, el texto se ha modificado y se ha aprobado el tercer borrador de la Ley del IVA. La Ley del IVA sustituirá a las Disposiciones Provisionales del IVA el 1 de enero de 2026.

La Ley del IVA se divide en seis capítulos, que definen los tipos impositivos, las bases imponibles, las exenciones para las pequeñas empresas y la recaudación del IVA, entre otras cuestiones.

Conforme a la Ley del IVA, el tipo de IVA del 13% se aplica a la venta de bienes, la prestación de servicios de procesamiento, reparación y mantenimiento, el arrendamiento de bienes muebles corporales y la importación de bienes; el tipo de IVA del 9% se aplica al transporte, los servicios postales, las telecomunicaciones básicas, la construcción, los servicios de arrendamiento de inmuebles, la venta de inmuebles, la transmisión de derechos de uso del suelo y la venta o importación de los bienes enumerados.

El tipo de IVA del 6% se aplica también a la venta de servicios o activos intangibles. Las exportaciones están sujetas a un tipo de IVA cero.

La recién aprobada Ley del IVA establece que todos los sujetos pasivos, ya sean particulares o empresas que venden bienes, servicios, activos intangibles o inmuebles, deben registrarse a efectos del IVA y recaudar e ingresar el IVA.

No obstante, hasta que la Ley del IVA entre en vigor, se necesitan y se esperan más aclaraciones y cambios. Quizá los más significativos afecten a los sujetos pasivos no residentes, especialmente en lo relativo a los procedimientos administrativos para las empresas establecidas fuera de China.

Conclusión

La adopción de la Ley del IVA es un hito considerable para China, que cuenta con más de 60 millones de sujetos pasivos. La primera Ley del IVA es el resultado de más de 30 años de evolución del sistema de IVA en China y debería contribuir a un mayor desarrollo y crecimiento económico.

Como se ha indicado, se espera un desarrollo adicional de la Ley del IVA. Una de las normas más importantes, el Reglamento Detallado de Aplicación, debería publicarse en la segunda mitad de 2025.

Fuente: KPMG, PwC, Value Added Tax Law of the People's Republic of China