La economía digital de Armenia está en expansión, lo que genera oportunidades crecientes para las empresas internacionales dedicadas al comercio electrónico y los servicios digitales. El mayor acceso a internet, el uso de dispositivos móviles y los pagos digitales impulsan una mayor actividad en línea y se espera que aumenten la demanda de servicios como la computación en la nube, la ciberseguridad, el software y las plataformas digitales.

Este crecimiento ha ido acompañado de una respuesta normativa que incorpora a los proveedores de servicios digitales no residentes al ámbito de la legislación del impuesto sobre el valor añadido (IVA) de Armenia. Por ello, las normas armenias exigen que las empresas digitales miren más allá de su propia ubicación y evalúen la ubicación y la condición de sus clientes. Esto resulta especialmente relevante para las empresas que ofrecen software, plataformas en línea, suscripciones, contenido digital y otras prestaciones por vía electrónica a consumidores en Armenia.

El marco del IVA de Armenia para los servicios digitales

Armenia introdujo normas específicas de IVA para los servicios digitales mediante una legislación firmada el 25 de noviembre de 2021. Las modificaciones del Código Tributario establecieron una definición legal de los servicios digitales, reglas para determinar dónde se prestan dichos servicios y obligaciones de registro y declaración de IVA para los proveedores no residentes. Las nuevas normas entraron en vigor el 1 de enero de 2022.

Los servicios digitales se definen como servicios prestados a través de una red de información y telecomunicaciones, incluida internet, cuando el servicio no puede prestarse sin tecnología de la información. La lista de servicios considerados digitales incluye diversos servicios de software y de acceso digital, contenido digital, servicios de marketing e intermediación —como la consulta en línea, la búsqueda, la selección y la clasificación automatizadas de datos— y la explotación de plataformas de comercio en línea que automatizan las ofertas y las notificaciones de venta. También se consideran digitales los servicios de gestión de datos y de la web, como el alojamiento de sitios web, el almacenamiento y procesamiento de datos y las estadísticas de sitios web.

El lugar de realización depende de la condición y la ubicación del cliente. Para las empresas armenias, los empresarios individuales y los notarios, un servicio digital se considera realizado en Armenia cuando el cliente está registrado en el país. Lo mismo se aplica cuando el servicio lo recibe un establecimiento permanente, una sucursal o una oficina de representación armenia de una empresa no residente. Esto también puede aplicarse cuando la entidad no residente recibe formalmente el servicio, pero este es utilizado o consumido realmente por su establecimiento permanente armenio.

Las reglas de ubicación del cliente son especialmente relevantes para las empresas digitales no residentes, ya que determinan si sus servicios digitales quedan sujetos al régimen del IVA armenio. Un proveedor no residente sin establecimiento permanente en Armenia que preste servicios digitales a particulares armenios, cuando dichas prestaciones queden comprendidas en las normas pertinentes, debe registrarse ante la administración tributaria armenia conforme a los procedimientos establecidos por el Gobierno.

La legislación también establece reglas específicas de devengo y declaración para estas empresas. En el caso de los servicios digitales prestados a consumidores particulares, el momento de la prestación es el último día del trimestre en que se realiza el pago, y la base imponible se determina en proporción al importe abonado.

Requisitos de cumplimiento del IVA para los proveedores no residentes

Dado que no existe umbral de registro de IVA, los proveedores no residentes deben registrarse desde la primera venta sujeta a impuesto. El registro se realiza a través del sistema electrónico de IVA de Armenia, que requiere responder a un cuestionario en línea y confirmar una dirección de correo electrónico. El sistema ofrece los cuestionarios en armenio, inglés y ruso.

El régimen especial es importante porque los proveedores digitales no residentes no aplican simplemente el proceso ordinario de registro de IVA que utilizan las empresas nacionales. La legislación reconoce específicamente a los proveedores no residentes sin establecimiento permanente que prestan servicios digitales a consumidores armenios y establece un mecanismo dedicado de registro y declaración.

Una vez registrados, los proveedores no residentes deben aplicar un tipo general de IVA del 20% a sus ventas. Su período de declaración es el trimestre natural, y deben presentar las declaraciones de IVA y pagar el IVA resultante antes del día 20 del mes siguiente al final del trimestre correspondiente.

Para cumplir con estas normas, los proveedores de servicios digitales no residentes deben implantar sistemas capaces de identificar a los clientes armenios y de determinar cuándo se ha producido el pago. Estos sistemas también deben calcular la base de IVA correspondiente e incorporar cada operación a la declaración trimestral pertinente.

Riesgos de incumplimiento

El incumplimiento de los requisitos del IVA conlleva sanciones e intereses. En caso de pago tardío del IVA devengado, se calcula una sanción del 0,075% por cada día de retraso. La sanción se aplica a las deudas tributarias impagadas, a los pagos anticipados de impuestos y a los importes adicionales de impuestos detectados o declarados por defecto a raíz de una inspección tributaria. Se calcula durante todo el período del retraso, pero el período de sanción no puede superar los 730 días.

El Código Tributario armenio impone sanciones cuando los sujetos pasivos presentan las declaraciones de IVA después del plazo legal o no las presentan. Por cada período completo de 15 días de retraso, se aplica una sanción del 5% sobre el total del impuesto calculado. El período de 15 días se aplica con independencia de que su último día sea inhábil. La sanción sigue acumulándose hasta que las declaraciones de IVA correspondientes se presentan a la administración tributaria.

No obstante, la sanción está sujeta a un límite global. El importe total de las sanciones impuestas por declaraciones de IVA tardías o no presentadas no puede superar el importe total del impuesto calculado. Esto significa que la sanción por declaración no puede llegar a ser mayor que la deuda tributaria subyacente.

La declaración por defecto también es sancionable. El IVA declarado por defecto debe recuperarse y se impone una sanción adicional equivalente al 50% del importe declarado por defecto. Esto también puede aplicarse cuando una entidad no residente recibe formalmente el servicio. Si el servicio es utilizado o consumido realmente por el establecimiento permanente armenio de dicha entidad, se aplica la misma regla de lugar de realización. En tales casos, el impuesto declarado por defecto se recupera y se impone una sanción equivalente al 100% del importe declarado por defecto.

Consideraciones clave para el cumplimiento del IVA

El primer paso para un proveedor de servicios digitales no residente es determinar si sus productos tienen la consideración de servicios digitales conforme a las normas del IVA armenio y si Armenia es el lugar de realización pertinente. Esta evaluación debe realizarse operación por operación cuando la empresa tenga distintas categorías de clientes o preste servicios a través de diferentes canales.

La prueba de la ubicación del cliente es especialmente importante para las empresas digitales orientadas al consumidor. Las normas armenias reconocen varios indicadores, como la residencia del cliente, la información relacionada con el pago, la dirección de red y el prefijo telefónico del país. Por ello, las empresas deben considerar si sus sistemas de pago, de caja y de cuentas de cliente recogen información suficiente para respaldar su tratamiento del IVA.

Las empresas también deben distinguir entre las prestaciones B2B y B2C. La obligación de IVA puede variar en función de la condición del cliente, y la obligación especial de registro para los proveedores de servicios electrónicos no residentes es especialmente relevante para las prestaciones realizadas a particulares que no son empresarios individuales ni notarios.

Por último, el cumplimiento debe integrarse en el proceso fiscal digital más amplio, en lugar de tratarse como un trámite de registro puntual. Los proveedores no residentes deben conservar las pruebas adecuadas de la ubicación del cliente, supervisar los pagos, aplicar el tipo general de IVA del 20% cuando proceda, presentar los cálculos trimestrales de IVA y pagar la deuda resultante antes del plazo legal.

Implicaciones más amplias

Para las empresas digitales internacionales, Armenia ilustra la tendencia más amplia hacia la tributación en destino del consumo digital transfronterizo. Una empresa no necesita necesariamente una presencia física en un país para tener obligaciones de IVA en él.