IVA en Camboya sobre el comercio electrónico: normas para proveedores extranjeros

Cuando se habla de comercio digital y comercio electrónico, Camboya no es uno de los países asiáticos que primero viene a la mente. Aunque el país está creciendo de manera constante, su economía sigue estando por detrás de varios de sus vecinos del sudeste asiático, como Tailandia, Vietnam e Indonesia, que cuentan con industrias más diversificadas y niveles más altos de producción económica. No obstante, donde Camboya no se queda atrás con respecto a otros países asiáticos es en la aplicación de las normas del IVA para el comercio electrónico a los proveedores extranjeros.

Marco del IVA de Camboya para el comercio electrónico

Siguiendo los pasos de Filipinas, Singapur, Indonesia y Malasia, que fueron los primeros países asiáticos en adoptar el IVA para el comercio electrónico y los servicios digitales, Camboya publicó el Subdecreto n.º 65 sobre la aplicación del IVA al comercio electrónico en 2022, junto con el Prakas 542.

En conjunto, estos dos documentos establecen el marco jurídico formal y proporcionan orientaciones detalladas sobre cómo se aplican las normas a los proveedores no residentes. Como resultado, desde el 1 de abril de 2022, las empresas extranjeras que prestan servicios de comercio electrónico a clientes camboyanos pueden estar sujetas a obligaciones en materia de IVA.

Es fundamental señalar que el comercio electrónico se define en términos generales como las actividades comerciales realizadas a través de sistemas electrónicos, incluida la compra, venta, alquiler o intercambio de bienes o servicios a través de plataformas digitales o tecnologías en línea. La definición es intencionadamente amplia y abarca tanto las transacciones comerciales como las civiles realizadas por vía electrónica, lo que refleja el papel cada vez más importante de las plataformas digitales en la facilitación de la actividad económica.

Por consiguiente, el suministro de bienes y servicios digitales entra dentro de esta amplia definición de comercio electrónico. Los bienes digitales se consideran productos intangibles que se solicitan, suministran y entregan a través de sistemas electrónicos, como software descargable, medios digitales o contenidos en línea. Por otra parte, los servicios digitales incluyen una amplia gama de servicios prestados por vía electrónica, como la computación en la nube, la publicidad en línea, el alojamiento de aplicaciones y los servicios de streaming.

Empresas extranjeras afectadas por la normativa sobre comercio electrónico

Las normas del IVA de Camboya se aplican principalmente a los sujetos pasivos no residentes o extranjeros que suministran bienes digitales, servicios digitales u otras actividades de comercio electrónico a clientes ubicados en Camboya. Se trata de empresas que no están físicamente presentes ni tienen un establecimiento permanente en el país, pero que generan ingresos procedentes de usuarios camboyanos a través de plataformas en línea o de la entrega digital.

Entre los ejemplos de empresas afectadas se pueden incluir las plataformas de streaming, los proveedores de software como servicio (SaaS), las empresas de publicidad en línea, los proveedores de computación en la nube y los operadores de mercados en línea que facilitan las transacciones digitales. Más concretamente, empresas como Meta, Microsoft, Google, Zoom, Amazon, Netflix y Booking.com entran en el ámbito de aplicación de estas normas.

Sin embargo, la prestación de servicios de comercio electrónico no es el único factor relevante para estar sujeto al IVA en Camboya. Solo las empresas extranjeras con una facturación anual de 250 millones de KHR (aproximadamente 62 500 USD) o una facturación total prevista para tres meses consecutivos que finalicen en el año natural en curso de 60 millones de KHR (aproximadamente 15 000 USD) están obligadas a registrarse a efectos del IVA.

Una vez superado cualquiera de estos dos umbrales, las empresas digitales y de comercio electrónico extranjeras deben completar un proceso simplificado de registro del IVA ante la Dirección General de Impuestos (GDT) de Camboya en un plazo de 30 días. El registro se completa presentando un formulario de solicitud del IVA, junto con varios documentos justificativos obligatorios, entre los que se incluyen la prueba del registro fiscal en su país de origen, la identificación válida del propietario o representante autorizado y la confirmación de una cuenta bancaria emitida o impresa por el banco del sujeto pasivo.

Nota: Los datos de la imagen proceden del Fondo Monetario Internacional: Introducción del IVA de Camboya sobre el comercio electrónico

Requisitos de información y otros requisitos para los proveedores extranjeros de comercio electrónico

Una vez que las empresas extranjeras completan el proceso de registro del IVA, estos proveedores deben cumplir con las obligaciones de presentación de informes y pago de impuestos. En primer lugar, los proveedores extranjeros deben cobrar un IVA del 10 % sobre las ventas a residentes que no estén registrados en el régimen de autodeclaración, transacciones B2C, y deben presentar declaraciones mensuales del IVA a la GDT.

Por el contrario, para las transacciones B2B se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, con una excepción notable. Los pequeños sujetos pasivos nacionales están exentos de este requisito de inversión del sujeto pasivo durante un período de cinco años, a partir del 8 de septiembre de 2021. Esto significa que los proveedores no residentes que prestan servicios a estos clientes deben recaudar y remitir el 10 % del IVA directamente a la GDT.

Es importante destacar que las empresas extranjeras que suministran bienes digitales, servicios digitales o cualquier actividad de comercio electrónico a clientes locales deben emitir una factura con información específica en función del tipo de cliente. Para las transacciones B2C, la factura debe incluir el nombre de la empresa, el número de identificación del registro simplificado del IVA, el número de factura, la fecha de emisión, la dirección del cliente en Camboya y su correo electrónico, una descripción de los bienes o servicios prestados, la unidad, el precio unitario y el precio total.

Para las transacciones B2C, la factura debe incluir el nombre y el número de identificación fiscal del proveedor, el número de factura, la fecha de emisión, el nombre y el número de identificación fiscal del cliente, la dirección del cliente en Camboya y su correo electrónico, una descripción de los bienes o servicios, la unidad, el precio unitario y el precio total.

Consejos clave de cumplimiento para empresas extranjeras

Los proveedores de comercio electrónico extranjeros que entren en el mercado camboyano deben evaluar cuidadosamente si sus actividades digitales entran en el ámbito de aplicación de las normas del IVA del país, especialmente porque algunas de estas actividades se definen de forma amplia.

Además, la GDT se reservó la autoridad para registrar a los proveedores de comercio electrónico que no se registren voluntariamente después de haber sido invitados a hacerlo. La GDT puede obtener información sobre actividades potencialmente sujetas a impuestos de múltiples fuentes, incluidos los informes de inversión del sujeto pasivo presentados por empresas locales y la información sobre retenciones fiscales presentada a través de sistemas electrónicos. Por lo tanto, las empresas que prestan servicios digitales a clientes camboyanos deben evaluar cuidadosamente sus obligaciones de cumplimiento para evitar los riesgos potenciales asociados con la falta de registro o el incumplimiento.

Además, las empresas registradas a efectos del IVA en Camboya que recaudan y remiten el IVA en las transacciones B2B con pequeños sujetos pasivos nacionales deben tener en cuenta que el período de exención de cinco años finalizará en septiembre de este año. A partir de ese momento, si no se producen cambios, ya no estarán sujetas a este IVA, y continuar con la recaudación y la remesa supondrá una carga financiera y administrativa innecesaria.

Fuente: Dirección General de Impuestos de Camboya - Preguntas frecuentes (FAQ) sobre la aplicación del impuesto sobre el valor añadido a las transacciones de comercio electrónico, Departamento General de Impuestos de Camboya - Preguntas y respuestas sobre el impuesto sobre el valor añadido, Fondo Monetario Internacional - Introducción del IVA de Camboya en el comercio electrónico