HMRC ha publicado unas directrices que explican cómo se aplican las normas de IVA del Reino Unido a las empresas británicas y extranjeras que intervienen en operaciones con criptoactivos, incluidas las que venden o intercambian criptomonedas y otros tokens, así como las plataformas y mercados en línea digitales que facilitan estas operaciones. Las directrices abarcan las obligaciones de registro a efectos de IVA, la información del cliente que debe recopilarse, las reglas de localización y las obligaciones de conservación de registros.
Principales normas de IVA para los criptoactivos
Según las directrices, las empresas que intervienen en operaciones con criptoactivos deben evaluar si están obligadas a registrarse a efectos del IVA del Reino Unido, teniendo en cuenta sus ventas y sus clientes. Determinadas empresas pueden quedar exentas del registro, entre ellas las que solo realizan ventas a tipo cero en el Reino Unido, los vendedores extranjeros que suministran a consumidores no empresariales del Reino Unido exclusivamente a través de mercados en línea, y las empresas cuyas ventas en el Reino Unido se dirigen íntegramente a clientes registrados a efectos de IVA en Gran Bretaña que contabilizan el IVA mediante la inversión del sujeto pasivo (reverse charge).
Asimismo, HMRC aclaró que las empresas deben identificar al cliente, determinar su ubicación y establecer si actúa como empresa o como consumidor particular. Una información insuficiente puede dar lugar a un IVA infradeclarado, comprobaciones de HMRC, ajustes fiscales, intereses y sanciones. Mantener registros de IVA completos y actualizados y recopilar información suficiente del cliente para determinar el tratamiento correcto del IVA son también requisitos esenciales de cumplimiento.
Las reglas de localización aplicables dependen de la naturaleza de la operación y de la condición del cliente. En los servicios B2B, el lugar de realización se sitúa con carácter general donde está establecido el cliente, salvo excepciones concretas, incluidas las reglas de uso y disfrute (uso efectivo). En los servicios prestados por vía electrónica B2C, el lugar de realización se sitúa con carácter general donde se encuentra el cliente.
Las empresas también deben determinar si sus actividades relacionadas con criptoactivos constituyen servicios digitales, ya que pueden aplicarse reglas de localización distintas. Cuando se prestan servicios digitales directamente, el IVA del Reino Unido se aplica con carácter general a los clientes británicos, mientras que las prestaciones a clientes extranjeros pueden quedar fuera del ámbito del IVA del Reino Unido pero generar obligaciones en el exterior. Cuando una plataforma o un mercado en línea de terceros facilita las ventas, la plataforma puede ser responsable de contabilizar el IVA, según las circunstancias. En los servicios digitales transfronterizos B2C, las empresas necesitan por lo general dos pruebas que acrediten la ubicación habitual del cliente, salvo que se aplique una presunción concreta.
Conclusión
A medida que los criptoactivos siguen evolucionando, el cumplimiento de la guía de HMRC es esencial tanto para las empresas británicas como para las extranjeras. Aplicar las reglas de localización correctas, llevar registros exhaustivos de los clientes y confirmar quién es responsable del IVA en las ventas a través de plataformas ayudará a las empresas a reducir el riesgo fiscal y a declarar el IVA con exactitud.
