A finales de septiembre, el Departamento de Hacienda de Missouri (DOR) publicó una consulta vinculante (letter ruling) relativa a una LLC de Missouri que explota un mercado en línea entre particulares (P2P) de objetos cosméticos digitales utilizados en el videojuego Counter-Strike. El DOR emitió la consulta vinculante a petición de la empresa para determinar el tratamiento a efectos del sales tax y el use tax de su modelo de negocio, y en particular cómo se aplican las normas tributarias de Missouri a las comisiones del mercado y a los servicios relacionados con el software.
El modelo de negocio de la empresa y la resolución del DOR
La empresa no es propietaria de los objetos digitales vendidos ni los tiene en custodia. Valve Corporation, titular tanto de Counter-Strike como de Steam, mantiene las cuentas y el sistema de transacciones digitales a través del cual los usuarios compran y venden los objetos, que permanecen dentro del ecosistema de Valve.
La empresa actúa únicamente como intermediario del mercado, proporcionando herramientas que permiten a los usuarios publicar y buscar objetos, hacer ofertas, participar en subastas, tramitar el pago, hacer seguimiento de las operaciones, resolver disputas y recibir los pagos como vendedores. Stripe procesa los pagos de los usuarios. Los usuarios pueden estar ubicados en Missouri o en otro lugar. La empresa obtiene ingresos de las comisiones del mercado sobre las operaciones y de funciones de software opcionales, disponibles a través de su sitio web y de una extensión de navegador relacionada, a las que los usuarios pueden acceder mediante suscripción mensual, anual o de pago único.
En su resolución, el DOR afirmó que las transmisiones de objetos cosméticos digitales de Counter-Strike a usuarios de Missouri no son ventas ni servicios gravados con arreglo a la normativa del sales tax de Missouri. La empresa tampoco puede considerarse un facilitador de mercado (marketplace facilitator) respecto de estas operaciones. Además, el DOR concluyó que el servicio de suscripción de software de pago de la empresa tampoco está sujeto al sales tax ni al use tax de Missouri. La razón es que el servicio de suscripción no figura entre las categorías concretas de servicios que la normativa de Missouri considera gravados.
Conclusión
La resolución refleja el enfoque restrictivo y basado en la ley que Missouri aplica a la tributación de los servicios: la facilitación de mercados digitales y las suscripciones de software no se gravan salvo que el legislador las incluya expresamente. Para las empresas que operan plataformas digitales, ofrece una orientación útil: las comisiones de mercado y de suscripción como estas pueden quedar fuera del sales tax de Missouri. Conviene tener en cuenta que una consulta vinculante (letter ruling) solo obliga, por regla general, al sujeto pasivo que la solicitó, por lo que las empresas con hechos distintos deberían consultar a un asesor fiscal.
