Le parcours de la Chine en matière de TVA : Une nouvelle ère pour la conformité fiscale

Le rapport 2013 de l'OCDE, Politique fiscale et réforme fiscale en République populaire de Chine, conclut que le système fiscal chinois a été très performant au cours des deux dernières décennies, réussissant à augmenter les recettes par rapport au PIB tout en maintenant la stabilité fiscale et en soutenant le développement économique. Cependant, le rapport montre qu'un problème central du système fiscal réside dans les relations fiscales entre le gouvernement central et les gouvernements sub-nationaux de la Chine.

Il s'agit de la relation entre la taxe professionnelle et la TVA, l'OCDE soulignant la nécessité de poursuivre l'intégration de la taxe professionnelle dans le système de TVA. Ce qui a commencé comme un remplacement progressif de l'ancien régime de la taxe professionnelle a abouti à une décennie d'architecture de TVA axée sur la technologie et contrôlée de manière centralisée, conçue pour réduire la fraude, élargir l'assiette fiscale et soutenir l'économie numérique.

D'un double régime à un système de TVA unique

Historiquement, le système fiscal chinois s'est fortement appuyé sur les impôts indirects, notamment la TVA, les taxes à la consommation et les taxes sur les transactions immobilières, alors que l'impôt sur le revenu des personnes physiques et des sociétés génère des recettes relativement moindres. Par conséquent, la TVA joue un rôle crucial dans l'équilibre fiscal entre le gouvernement central et les gouvernements sub-centraux.

La TVA a été introduite en 1994 et s'appliquait initialement principalement à la fourniture de biens, tandis que les services restaient soumis à une taxe sur la valeur ajoutée. La Chine se positionnant comme une puissance manufacturière, le premier modèle de TVA, qui permettait aux entreprises de récupérer la TVA payée en amont sur les actifs immobilisés, était adapté à cet objectif. Toutefois, la limitation de l'application de la TVA a entraîné l'accumulation de coûts de TVA non récupérables tout au long de la chaîne d'approvisionnement, ce qui a créé des inefficacités et faussé les décisions en matière de prix et d'investissement.

Il est donc apparu nécessaire de réformer le système fiscal. En 2008, la Chine a introduit sa première grande réforme de la TVA, autorisant les entreprises à récupérer la TVA en amont sur les actifs immobilisés. Ce changement a marqué non seulement la transition d'un système de TVA basé sur la fabrication à un système basé sur la consommation, mais aussi l'alignement du système fiscal national sur les normes internationales.

Compte tenu de ces ambitions, la Chine a lancé une initiative pluriannuelle visant à unifier le traitement des biens et des services dans le cadre d'un système de TVA unique. Plus précisément, en 2012, une réforme pilote de la taxe professionnelle à la TVA (B2V) a été menée à Shanghai, dans le cadre de laquelle le gouvernement a commencé à intégrer la taxe professionnelle au système de TVA.

Au départ, le B2V était limité à certaines industries. Au fil des ans, il s'est progressivement étendu à toutes les régions et à tous les secteurs, jusqu'à inclure les services financiers en mai 2016, ce qui a marqué l'achèvement du passage, à l'échelle nationale, d'un double régime de TVA-BT à un système de TVA totalement intégré.

La mise en place du système unique de TVA n'a pas signifié que le processus de réforme fiscale était terminé. Après l'achèvement de la réforme B2V en 2016, le gouvernement chinois a commencé à discuter de la codification de la TVA dans une loi globale, un processus qui a duré plusieurs années. Le système a encore été ajusté en 2017, lorsque le gouvernement a simplifié les taux d'imposition.

Enfin, en 2019, le premier projet de loi sur la TVA a été publié pour consultation publique, marquant le début du processus législatif formel. Après cinq années d'examen, qui comprenaient de multiples révisions reflétant les améliorations de la politique, les commentaires de l'administration et la contribution du public, l'Assemblée populaire nationale chinoise (APN) a adopté la loi sur la TVA le 25 décembre 2024.

Construire un système de TVA moderne

L'adoption de la loi sur la TVA représente une étape importante et une base solide pour le cadre moderne de la TVA en Chine. La loi sur la TVA, qui est l'aboutissement de trois décennies de réformes, devrait entrer en vigueur le 1er janvier 2026. Toutefois, la loi sur la TVA ne suffit pas à elle seule à assurer la mise en œuvre. Par conséquent, les nouvelles mises à jour de la politique et de l'administration de la TVA seront guidées par les principes fondamentaux de la loi et mises en œuvre par le biais des règlements d'application détaillés qui l'accompagnent et qui ont été soumis à une consultation publique en août 2025.

Parmi les questions critiques qui doivent être résolues avant la mise en œuvre complète de la loi sur la TVA, telles qu'abordées dans le règlement d'application de la TVA, figurent la clarification du champ d'application de l'impôt, les taux de TVA applicables aux exportations et aux transactions transfrontalières, la TVA en amont et les règles de déduction, le mécanisme de remboursement et les procédures administratives, notamment l'amélioration de l'échange de données par le biais du système Golden Tax Phase IV.

Néanmoins, la loi sur la TVA maintient la structure fiscale à trois niveaux : un taux de TVA de 13 % s'applique aux ventes et importations de biens généraux, un taux de 9 % aux services tels que les transports, les postes, les télécommunications, l'eau, le gaz et la publication de livres, et un taux de 6 % aux services modernes et aux services aux consommateurs.

Simultanément, l'administration fiscale de l'État a mené un déploiement national progressif de l'e-fapiao, principalement parce que les résultats du programme pilote ont démontré que la facturation électronique améliore l'environnement commercial et l'efficacité administrative. Ces factures de TVA entièrement numériques ont la même valeur juridique que les factures traditionnelles sur papier et sont compensées par des systèmes centraux.

L'administration fiscale nationale a annoncé qu'il y aurait plusieurs types de factures électroniques adaptées aux différents secteurs et transactions, y compris des factures spéciales de TVA, des factures ordinaires, des billets de passagers pour le transport aérien et ferroviaire, et des factures unifiées pour les ventes de véhicules à moteur et de voitures d'occasion.

En outre, en juin 2025, le Conseil d'État a introduit une nouvelle réglementation exigeant que les opérateurs de plateformes numériques nationaux et étrangers en Chine soumettent des rapports fiscaux réguliers. Selon le décret 810 du Conseil d'État, les plateformes doivent communiquer à l'autorité fiscale compétente des informations trimestrielles liées à la fiscalité, comprenant des détails sur les opérateurs et les fournisseurs de services individuels, appelés "employés" dans le décret. Le terme "employé" s'applique généralement aux personnes qui fournissent des services tels que la livraison ou le transport par l'intermédiaire de plateformes numériques.

Impact sur les entreprises nationales et étrangères

Comme pour toute autre réforme fiscale importante, la mise en place du système unique de TVA, combinée à l'introduction d'un système national de facturation électronique, ne modernise pas seulement la TVA chinoise, mais remodèle également les exigences de conformité, les pratiques opérationnelles et la planification stratégique pour les entreprises nationales et étrangères.

D'une part, pour les entreprises nationales, un système de TVA unifié simplifie l'administration fiscale et réduit l'ambiguïté, notamment grâce à l'adoption de l'e-fapiao. Dans la pratique, cela devrait contribuer à une vérification plus efficace des transactions et des demandes de crédit de TVA en amont, et réduire le risque de litiges en matière d'audit. Au contraire, l'intégration des services dans l'assiette de la TVA et le renforcement des obligations de déclaration augmentent la charge technique pour les entreprises, en particulier les petites et moyennes entreprises (PME), qui doivent mettre à niveau leurs systèmes informatiques et leurs processus internes pour s'y conformer.

Pour les entreprises étrangères et les opérateurs de plateformes numériques, les implications sont encore plus lourdes. Historiquement, les entreprises étrangères disposaient d'options d'enregistrement limitées en Chine et étaient souvent soumises à des accords de retenue ou dépendaient d'agents nationaux pour le versement de la TVA. Avec l'introduction de la loi codifiée sur la TVA et des règlements qui l'accompagnent, les obligations pour les transactions transfrontalières sont clarifiées, les mécanismes pour les agents de retenue sont établis et les responsabilités en matière de déclaration pour les plateformes numériques sont définies.

Conclusion

Dans l'ensemble, si la modernisation de la TVA renforce la transparence fiscale et l'application de la loi, réduit la probabilité de litiges et aligne le cadre de la fiscalité indirecte de la Chine sur les meilleures pratiques internationales, elle exige également que les entreprises nationales et étrangères s'adaptent à un système de TVA fondé sur les données qui privilégie la vérification en temps réel, la précision des déclarations et l'intégration transparente avec les autorités fiscales centrales.

Source: OCDE - Politique fiscale et réforme fiscale : OCDE - Politique fiscale et réforme fiscale en République populaire de Chine, KPMG, EY, PwC, VATabout - Réforme de la TVA en Chine 2026 : Explication du projet de règles d'application, VATabout - La Chine impose de nouvelles déclarations fiscales aux plateformes numériques, VATabout - La Chine déploie la facturation électronique à l'échelle nationale : Un pas vers la conformité fiscale numérique