Règles relatives à la TVA au Togo pour les services numériques fournis par des non-résidents

Le Togo vient de rejoindre le nombre croissant de juridictions africaines qui étendent la TVA aux services numériques fournis par des entreprises non résidentes. Les nouvelles règles, introduites par la loi de finances 2026 et les directives ministérielles qui en découlent, imposent aux prestataires étrangers et aux plateformes numériques de déclarer la TVA togolese lorsqu’ils fournissent des services électroniques à des clients situés au Togo.

Ces règles revêtent une importance particulière pour les plateformes de streaming, les places de marché en ligne, les boutiques d'applications, les fournisseurs de logiciels, les entreprises de cloud computing, les plateformes publicitaires et les autres entreprises vendant des services à distance au Togo. Ce nouveau régime s'inscrit dans une tendance internationale plus large visant à taxer la consommation numérique dans le pays où se trouve le client plutôt que dans celui où le fournisseur est établi.

Dans cet article, nous examinerons en détail le cadre juridique, le champ d'application des services imposables, les obligations d'enregistrement et de conformité, ainsi que les questions pratiques que les entreprises non résidentes doivent prendre en considération.

Cadre juridique et champ d'application

Le Togo a instauré des obligations en matière de TVA pour les prestataires de services numériques non-résidents par le biais de la loi n° 2025-002, communément appelée « loi de finances 2026 ». La loi est entrée en vigueur le 1er janvier 2026, tandis que les mesures d'application détaillées ont été publiées ultérieurement par l'arrêté ministériel n° 031/MFB/CAB/UPF, entré en vigueur le 19 février 2026.

Le nouveau régime s'applique aux services électroniques ou numériques fournis par des entreprises établies en dehors du Togo à des clients situés au Togo. Les règles reposent sur le principe de destination, ce qui signifie que la TVA est due là où le client consomme le service.

Le taux normal de TVA au Togo est de 18 %, et ce même taux s'applique aux services numériques fournis par des non-résidents. Voici quelques exemples de services susceptibles d'entrer dans le champ d'application des nouvelles règles :

• Services de streaming pour la musique, les films et la télévision

• Jeux en ligne et contenus téléchargeables

• Les applications mobiles et les achats sur les boutiques d'applications

• Le cloud computing et les logiciels en tant que service (SaaS)

• Services de publicité en ligne

• Plateformes numériques par abonnement

• Livres électroniques, cours en ligne et autres publications numériques

• Les places de marché en ligne facilitant la vente de biens ou de services

Ces règles semblent s'appliquer principalement aux transactions entre entreprises et consommateurs (B2C). Toutefois, les orientations restent limitées et ne font pas encore clairement la distinction entre les transactions B2B et B2C, ni n'expliquent si un mécanisme d'autoliquidation peut s'appliquer aux clients professionnels togolais.

Responsabilité des plateformes et règles relatives aux fournisseurs présumés

L'un des aspects les plus significatifs du régime togolais est le rôle central accordé aux plateformes numériques.

Lorsqu'une plateforme numérique ou une place de marché facilite la fourniture de services numériques par un vendeur étranger à un client au Togo, la plateforme peut être considérée comme la personne chargée de percevoir et de verser la TVA. En pratique, cela signifie que les places de marché en ligne, les boutiques d'applications, les intermédiaires de paiement et les plateformes similaires peuvent être tenus de déclarer la TVA à la place du fournisseur sous-jacent.

Cette approche axée sur les plateformes s'inscrit dans le modèle du « fournisseur présumé » de plus en plus utilisé dans d'autres pays africains, notamment au Kenya, en Tanzanie et au Ghana. Dans le cadre de ce modèle :

• La plateforme facture 18 % de TVA au client

• La plateforme déclare et reverse la TVA aux autorités fiscales togolaises

• Le fournisseur sous-jacent n'aura peut-être plus besoin de déclarer la TVA séparément pour ces transactions

Les directives ministérielles exigent également que les plateformes déclarent le chiffre d'affaires annuel généré par les utilisateurs situés au Togo. Tout manquement à cette obligation de déclaration peut entraîner des pénalités équivalentes à 10 % de la valeur des transactions non déclarées.

Pour les entreprises multinationales utilisant des places de marché ou des boutiques d'applications tierces, il est donc important de déterminer quelle partie est responsable de la TVA.

Déterminer si un client est situé au Togo

Les nouvelles règles s'appuient sur la localisation du client pour déterminer si la TVA togolese s'applique. Bien que le Togo n'ait pas encore publié de directives détaillées sur le lieu de prestation, les fournisseurs étrangers devront généralement fournir des preuves démontrant que le client est situé au Togo. Les indicateurs suivants sont susceptibles d'être pertinents :

• L'adresse de facturation ou le domicile du client

• Le code pays de la carte SIM utilisée

• La localisation du compte bancaire ou de la carte de crédit

• L'adresse IP ou la géolocalisation de l'appareil

• Le pays sélectionné dans le profil du compte client

Lorsque deux éléments de preuve ou plus indiquent que le client se trouve au Togo, le fournisseur doit généralement considérer la transaction comme soumise à la TVA togolais. Cette approche est conforme aux principes appliqués dans de nombreuses autres juridictions et aux lignes directrices de l'OCDE sur la taxation des services numériques transfrontaliers, lues conjointement avec la Boîte à outils numérique sur la TVA pour l'Afrique.

Obligations d'enregistrement et de conformité

Les règles d'application ne prévoient pas encore de procédure d'enregistrement détaillée pour les fournisseurs étrangers. Toutefois, la législation suggère que les entreprises non résidentes effectuant des fournitures numériques imposables au Togo devront s'enregistrer auprès des autorités fiscales togolaises. À l'heure actuelle, aucun seuil d'enregistrement n'a été confirmé publiquement. Cela suggère que l'obligation pourrait s'appliquer dès la première vente imposable au Togo. Les fournisseurs et les plateformes non résidents doivent donc s'attendre à :

• S'enregistrer à la TVA togolaise

• Facturer la TVA au taux de 18 % sur les prestations imposables

• Déposer des déclarations de TVA périodiques

• Verser la TVA dans la devise et le format requis

• Conserver les registres des transactions indiquant la localisation des clients

• Conserver les pièces justificatives à des fins de contrôle

Les règles n'indiquent pas actuellement si un représentant fiscal doit être désigné. Contrairement à certains pays d'Afrique francophone, le Togo n'exige pas encore expressément la désignation d'un représentant local pour les fournisseurs non résidents.

Facturation électronique et déclaration numérique

Le nouveau régime des services numériques a été introduit parallèlement à des réformes plus larges du système de TVA togolais.

La loi de finances 2026 introduit également la facturation électronique certifiée pour les entreprises assujetties à la TVA. Bien que le cadre technique détaillé soit encore en cours d'élaboration, le passage à la facturation électronique suggère que le Togo a l'intention de mettre en place un système de conformité à la TVA davantage axé sur les données et fonctionnant en temps réel. Pour les fournisseurs numériques non résidents, cela pourrait à terme signifier :

• L'émission obligatoire de factures électroniques dans un format prescrit

• La déclaration des transactions en temps réel ou quasi-temps réel

• L'intégration à un futur portail fiscal en ligne

• Des exigences supplémentaires en matière de tenue de registres et de déclaration

Les entreprises qui se conforment déjà aux systèmes de facturation électronique dans des pays tels que le Kenya, la Tanzanie ou le Sénégal pourraient trouver plus facile de s'adapter une fois que le Togo aura publié les spécifications techniques.

Défis pratiques pour les entreprises non résidentes

Bien que le nouveau régime soit désormais en vigueur, plusieurs questions pratiques importantes restent en suspens.

Orientations administratives limitées

Les autorités togolaises n'ont pas encore publié de directives détaillées concernant :

• Le portail d'enregistrement à la TVA

• Les délais de dépôt

• le format de la déclaration de TVA

• Les procédures de paiement pour les entreprises étrangères

• La question de savoir si les transactions B2B sont exclues ou soumises à l'autoliquidation

• Comment les règles de la plateforme s'appliquent-elles dans les chaînes d'approvisionnement complexes

En attendant de plus amples précisions, de nombreuses entreprises non résidentes pourraient être confrontées à une incertitude quant à leurs obligations exactes en matière de conformité.

État de préparation du système

L'infrastructure technologique nécessaire semble encore en cours de développement. En conséquence, les entreprises pourraient rencontrer des retards dans l'enregistrement ou des difficultés pratiques pour soumettre leurs déclarations de TVA. Les fournisseurs étrangers devraient néanmoins commencer dès maintenant à préparer leurs systèmes internes en :

• Identifiant les clients situés au Togo

• Mettre à jour les systèmes de tarification et de facturation pour inclure la TVA de 18 %

• révisant leurs contrats avec les plateformes numériques et les intermédiaires

• déterminant si c'est le fournisseur ou la plateforme qui est responsable de la TVA

• Suivant de près les nouvelles directives de l'administration fiscale togolais

Conclusion

Le nouveau régime de TVA du Togo applicable aux services numériques non résidents constitue une extension significative du système de fiscalité indirecte du pays à l'économie numérique. Les règles mettent particulièrement l'accent sur la responsabilité des plateformes et la localisation des clients, alignant ainsi le Togo sur les tendances africaines et internationales plus générales. Toutefois, le régime reste incomplet dans plusieurs domaines, notamment en ce qui concerne les procédures d'enregistrement, les obligations de déclaration et le traitement des transactions B2B.

Le Togo met également en place la facturation électronique certifiée obligatoire pour les entreprises assujetties à la TVA. Bien que les détails du modèle de dédouanement ou de déclaration restent limités, l'inclusion de la facturation électronique suggère qu'une architecture de conformité numérique plus large est en cours de construction parallèlement au régime des services numériques.

Les fournisseurs non résidents ne devraient pas attendre de nouvelles précisions avant d'agir. Les entreprises internationales ayant des clients au Togo devraient examiner leurs prestations numériques, mettre à jour leurs systèmes internes et se préparer à l'enregistrement à la TVA et à la déclaration dès que des orientations supplémentaires seront disponibles.

Source: Loi n° 2025-002, Boîte à outils numérique sur la TVA pour l'Afrique