Arrêt de la CJCE sur la TVA pour les stations de recharge de véhicules électriques (Affaire C-282/22)

Avec l'augmentation du nombre de véhicules électriques (VE), il était inévitable que les services liés à la recharge de ces véhicules deviennent également un sujet de discussion concernant l'applicabilité de la TVA. L'un de ces cas s'est produit en Pologne entre le directeur de l'information fiscale nationale et une société basée en Pologne, P. in W., qui souhaitait mettre en place et exploiter des stations de recharge publiques pour véhicules électriques.

La question principale dans cette affaire était de savoir si une prestation complexe comprenant plusieurs services représente une livraison de biens ou une prestation de services en vertu des règles de l'UE en matière de TVA.

Contexte de l'affaire

P. en W. prévoyait de construire des stations de recharge pour VE avec des chargeurs multistandards, y compris des connecteurs à charge rapide directe et à charge lente alternée. Le prix que les utilisateurs paieraient dépendrait de la durée de la session de recharge. Pour la recharge rapide directe, le temps de recharge serait exprimé et facturé en minutes, tandis que pour les connecteurs à recharge lente, le temps de recharge serait exprimé en heures. Les utilisateurs peuvent payer les frais de recharge après chaque session de recharge ou à la fin d'une période de facturation convenue.

L'offre fournie lors de chaque session de recharge comprendrait plusieurs services en fonction des besoins des utilisateurs. Le premier est l'accès aux dispositifs de recharge, y compris l'intégration du chargeur dans le système d'exploitation du véhicule. Le deuxième est la fourniture d'électricité, selon des paramètres dûment ajustés, aux batteries du véhicule, et le troisième comprend l'assistance technique nécessaire.

Outre ces services fournis aux utilisateurs des stations de recharge, P. in W. souhaitait développer une plateforme, un site web et une application informatique uniques pour permettre aux utilisateurs de réserver des connecteurs particuliers et d'accéder à l'historique d'utilisation et aux paiements.

Au cours du processus de planification, P. in W. a demandé à l'administration fiscale d'émettre une décision fiscale et de confirmer que les activités prévues sont soumises à la prestation de services définie à l'article 8 de la loi polonaise sur la TVA.

Cependant, l'administration fiscale avait un avis différent sur la question. Elle a déclaré que la fourniture de l'électricité nécessaire à la recharge d'un véhicule électrique devait être considérée comme la fourniture principale. En revanche, les autres services offerts par P. in W. devaient être considérés comme accessoires ou complémentaires.

P. in W. a contesté cette décision et le tribunal administratif régional de Varsovie l'a annulée en déclarant que les utilisateurs ne souhaitaient pas acheter de l'électricité à P. in W. mais voulaient utiliser une technologie permettant de recharger leurs véhicules électriques plus rapidement et plus efficacement. Par conséquent, le service principal est l'accès aux stations de recharge et aux connecteurs, et non l'achat d'électricité.

En outre, le P. in W. ne facturerait pas les services en fonction de la quantité d'électricité utilisée par les utilisateurs pour recharger leurs VE, mais en fonction du temps nécessaire à la recharge.

L'administration fiscale n'était pas d'accord avec ce raisonnement et cette décision et a porté l'affaire devant la Cour administrative suprême, estimant que la fourniture d'électricité est la fourniture primaire. En raison de la complexité de la situation, la Cour administrative suprême a décidé de suspendre la procédure et de poser une question préjudicielle.

Principales questions de la demande de décision

La Cour administrative suprême a saisi la CJCE d'une question visant à clarifier la classification TVA d'une prestation complexe fournie aux utilisateurs de stations de recharge de véhicules électriques. La question principale est de savoir si une prestation comportant plusieurs éléments doit être traitée comme une livraison de biens ou une prestation de services en vertu de la directive TVA de l'UE.

La prestation complexe en question consiste à fournir une infrastructure physique pour la recharge, y compris la compatibilité avec différents systèmes de recharge de VE, la fourniture d'électricité avec des paramètres appropriés pour recharger les VE, l'assistance technique, et l'offre d'une plateforme, d'un site web ou d'une application pour des fonctionnalités telles que les connecteurs de réservation, le suivi des transactions et le paiement par le biais d'un porte-monnaie électronique.

Articles de la directive TVA de l'UE applicables

Les articles de la directive TVA de l'UE applicables en l'espèce sont l'article 2, paragraphe 1, l'article 14, paragraphe 1, l'article 15, paragraphe 1, et l'article 24, paragraphe 1. L'article 2, paragraphe 1, définit les livraisons de biens et les prestations de services effectuées sur le territoire de tout État membre de l'UE comme étant soumises à la TVA.

Alors que l'article 14, paragraphe 1, définit la livraison de biens comme le transfert du droit de disposer d'un bien corporel comme si le destinataire en était le propriétaire, l'article 15, paragraphe 1, définit l'électricité comme un bien corporel. En tant que telle, elle est considérée comme une livraison de biens.

L'article 24, paragraphe 1, définit les prestations de services, en précisant que toute prestation autre qu'une livraison de biens est une prestation de services.

Outre l'article de la directive TVA de l'UE, l'article 4, paragraphe 8, de la directive 2014/94/UE sur le déploiement d'infrastructures pour carburants alternatifs faisait également partie intégrante de cette affaire. Cet article stipule que les opérateurs de points de recharge accessibles au public peuvent acheter de l'électricité à n'importe quel fournisseur au sein de l'UE. En outre, l'article 4, paragraphe 8, garantit que les opérateurs peuvent offrir des services de recharge aux utilisateurs de VE sur une base contractuelle, où ils peuvent également agir au nom d'autres fournisseurs de services.

Règles nationales de TVA en Pologne

Deux articles de la loi polonaise sur la TVA, l'article 7, paragraphe 1, et l'article 8, paragraphe 1, étaient les plus importants dans cette affaire. Ces articles définissent la même chose que les articles 14(1) et 15(1) de la Directive TVA de l'UE, stipulant que la livraison de biens est le transfert du droit de disposer des biens en tant que propriétaire et que toute livraison qui n'est pas considérée comme une livraison de biens constitue une prestation de services.

Importance de l'affaire pour les assujettis

L'arrêt rendu dans cette affaire est essentiel pour toutes les entreprises opérant dans l'écosystème de la recharge des VE, y compris les opérateurs de points de charge et les fournisseurs de services d'e-mobilité. La décision de la CJCE clarifie les règles de l'UE en matière de TVA pour la fourniture de biens et de services, applicables aux services complexes impliquant des éléments tangibles et intangibles.

L'affaire explique comment les transactions complexes impliquant des biens corporels et des services associés doivent être traitées dans le cadre de la réglementation de l'UE sur la TVA. Elle définit en outre les modalités d'application de la TVA, le taux applicable et les autres obligations des entreprises impliquées dans ces transactions.

En outre, l'affaire fournit le raisonnement de la CJCE concernant la détermination de l'élément principal d'une transaction lorsque plusieurs éléments sont impliqués.

Analyse des conclusions de la Cour

Tout d'abord, la CJCE a déclaré que la tâche principale dans cette affaire est de déterminer si les opérations groupées déclenchent la TVA pour deux ou plusieurs livraisons ou pour une seule livraison. Si elles ne déclenchent la TVA que pour une seule livraison, il convient de déterminer s'il s'agit d'une livraison de biens ou d'une prestation de services.

La CJCE a précisé que, bien que la directive européenne sur la TVA stipule que les opérations doivent généralement être considérées comme distinctes et indépendantes aux fins de la TVA, elles constituent une opération unique si deux éléments ou plus sont étroitement liés. Cette opération unique doit être équilibrée, car cela pourrait avoir une incidence positive sur le bon fonctionnement de la TVA.

Par conséquent, une transaction complexe peut comporter un ou plusieurs éléments qui constituent la livraison principale. En revanche, les autres éléments sont considérés comme des prestations accessoires ou complémentaires qui doivent être traitées d'un point de vue fiscal, comme la prestation principale.

En ce qui concerne la livraison complexe qui faisait l'objet de cette affaire, la CJCE a déterminé qu'elle constituait une livraison unique et qu'il n'y avait aucune raison de la diviser artificiellement en plusieurs livraisons. De plus, cela irait à l'encontre de l'objectif de la directive TVA de l'UE.

En outre, la CJUE a souligné que, bien que la directive 2014/94/UE mentionne les services de recharge des véhicules électriques, elle ne détermine pas le traitement TVA des opérations connexes. Son objectif est de réglementer les infrastructures pour les carburants alternatifs sans affecter les règles et réglementations en matière de TVA.

La CJUE a également déclaré que l'élément principal de la transaction, la fourniture d'électricité aux batteries des véhicules électriques, peut être considéré comme une livraison de biens et nécessite des dispositifs de recharge appropriés. L'utilisation de ces appareils est considérée comme un service minimal intrinsèquement lié à la fourniture d'électricité et, en tant que tel, ne modifie pas la nature de la transaction en tant que livraison de biens. La fourniture d'une assistance technique aux utilisateurs est un service supplémentaire qui améliore la capacité des utilisateurs à consommer de l'électricité, mais elle ne constitue pas une fourniture distincte ou principale. Il en va de même pour la fourniture d'applications informatiques permettant de réserver des connecteurs et d'avoir une vue d'ensemble des paiements et des crédits d'achat.

La CJCE a ajouté que le transfert d'électricité est l'élément prédominant d'une fourniture complexe unique et que les services complémentaires visent à rendre l'utilisation de l'électricité plus efficace et plus facile.

La manière dont les prix sont calculés, que ce soit en fonction de la quantité d'électricité utilisée, de la durée de la session ou de la vitesse de chargement, n'affecte pas la fourniture primaire, qui est en l'occurrence la fourniture d'électricité.

Décision finale de la Cour

En fin de compte, la CJCE a statué que la fourniture complexe unique qui comprend l'accès à l'infrastructure de recharge, la fourniture d'électricité, l'assistance technique et les services informatiques pour les VE doit être traitée comme une livraison de biens en vertu de la directive TVA de l'UE.

La fourniture prédominante, l'électricité, définit la classification de tous les services associés. En vertu de cette décision, les services auxiliaires ou supplémentaires doivent être traités comme la fourniture principale. Cela signifie que tous les services supplémentaires sont traités comme une livraison de biens puisque l'élément prédominant de la transaction est la fourniture d'électricité, qui relève de la livraison de biens.

Conclusion

Les entreprises actives dans le secteur des véhicules électriques, en particulier les stations de recharge, doivent tenir compte des clarifications et des décisions de la CJCE avant de s'engager dans ces activités. L'exercice de ces activités dans plusieurs États membres de l'UE peut nécessiter un enregistrement à la TVA dans chaque pays.

L'arrêt représente un développement significatif des règles de TVA applicables à la recharge des VE, qui deviendra de plus en plus important dans les années à venir. Le traitement TVA des biens et services liés aux VE ne fera qu'évoluer. C'est pourquoi un arrêt comme celui-ci devrait servir de boussole aux entreprises et aux autres professionnels et consultants impliqués dans ce secteur. En outre, tout litige futur portant sur une question similaire sera tranché sur la base de la conclusion énoncée par la CJCE dans cette affaire.

Source: Affaire C-282/22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej c. P. w W., Directive TVA de l'UE, Directive 2014/94/UE sur le déploiement d'infrastructures pour carburants alternatifs Texte présentant de l'intérêt pour l'EEE