Country Guide - La TVA en Allemagne

La TVA en Allemagne - Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Allemagne :

1. le taux de TVA normal,

2. le taux de TVA réduit,

3. taux de TVA zéro.

En plus des différents types de groupes avec différents taux de TVA en Allemagne indiqués ci-dessus, un large éventail de transactions nationales et internationales sont exemptées de TVA.

Seuils d'enregistrement à la TVA

La législation allemande sur la TVA fournit des détails importants sur le seuil de TVA en Allemagne et d'autres dispositions pertinentes.

Il n'y a pas de seuil d'enregistrement spécifique pour les entreprises résidentes. Toutefois, elles peuvent bénéficier du régime d'exonération des petites entreprises si leur chiffre d'affaires n'a pas dépassé 22 000 euros au cours de l'année civile précédente et s'il n'est pas prévu qu'il dépasse 50 000 euros au cours de l'année en cours.

En outre, pour les entreprises non résidentes, il n'y a pas de seuil d'enregistrement à la TVA.

Le seuil d'enregistrement de la TVA pour les ventes à distance intra-UE de biens et les ventes de services B2C est de 10 000 euros, ce qui est cohérent dans l'ensemble de l'UE. Il n'y a pas non plus de seuil d'enregistrement pour les fournisseurs de services électroniques non établis dans l'UE.

Types d'activités imposables en Allemagne

Selon la loi allemande sur la taxe sur les ventesles entreprises engagées dans des activités économiques et celles qui mènent des activités commerciales ou professionnelles de manière indépendante et durable doivent collecter la TVA. Toutefois, les entrepreneurs qui répondent aux critères des petites entreprises peuvent être exemptés de cette obligation.

Les types d'activités qui déclenchent l'enregistrement :

• La livraison de biens et la prestation de services en Allemagne à titre onéreux dans le cadre d'activités commerciales ;

• L'importation de biens en provenance d'un pays ou d'un territoire tiers ;

• L'acquisition intracommunautaire de biens.

Processus d'enregistrement à la TVA

En Allemagne, l'enregistrement à la TVA est obligatoire pour les personnes physiques ou morales qui exercent des activités imposables.

Une fois enregistré, un particulier ou une entreprise se voit attribuer un numéro de TVA allemand pour toutes les transactions liées à la taxe. Ce numéro est propre à chaque personne ou entreprise et permet aux autorités fiscales de suivre leurs obligations fiscales et leurs paiements.

Dans la plupart des cas, les entreprises doivent suivre la procédure d'enregistrement pour les livraisons imposables, les acquisitions intracommunautaires de biens ou lorsque le mécanisme d'autoliquidation est en place.

Enregistrement de la TVA allemande pour les entreprises nationales

L'attribution d'un numéro de TVA se fait à la suite d'une demande soumise de l'une des manières suivantes :

1. Demande en ligne via le système de gestion des formulaires (FMS) du gouvernement fédéral allemand, ou

2. par écrit.

Dans le cadre de la demande en ligne, il convient de fournir des informations telles que le bureau des impôts allemand responsable de l'imposition de l'entreprise, le numéro d'identification fiscale allemand sous lequel l'entreprise est enregistrée, la forme juridique de l'entreprise et d'autres informations relatives à l'entreprise.

En cas de demande écrite, les données à inclure dans la demande sont le nom et l'adresse de l'entreprise, l'office fiscal allemand auprès duquel l'entreprise est enregistrée pour un numéro d'identification fiscale général et le numéro d'identification fiscale allemand sous lequel l'entreprise est enregistrée.

Enregistrement à la TVA en Allemagne pour les entreprises étrangères

Les entreprises non résidentes qui effectuent des livraisons imposables doivent généralement s'immatriculer à la TVA en Allemagne.

Toutefois, elles peuvent éviter de s'immatriculer si elles ne fournissent que des services interentreprises soumis à un mécanisme d'autoliquidation. En revanche, si une entreprise étrangère effectue une acquisition intracommunautaire en Allemagne, elle doit s'immatriculer à la TVA.

Les entreprises étrangères assujetties doivent demander leur enregistrement auprès du bureau des impôts de l'État concerné. La langue officielle est l'allemand et les formulaires fiscaux ne sont généralement disponibles qu'en allemand. Cela signifie que même lorsqu'une entreprise étrangère s'inscrit à la TVA allemande, la correspondance avec les autorités fiscales compétentes doit être rédigée en allemand.

Les assujettis étrangers doivent s'adresser à l'administration fiscale responsable de leur enregistrement pour obtenir le numéro général de la taxe sur les ventes. Une fois enregistrées à des fins fiscales en Allemagne, les entreprises étrangères peuvent également demander l'attribution d'un numéro de TVA allemand en utilisant le formulaire d'enregistrement fiscal.

Déclaration de TVA en Allemagne

Les contribuables immatriculés à la TVA en Allemagne sont généralement tenus de soumettre des déclarations mensuelles ou trimestrielles, en fonction du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année civile précédente. Les règles suivantes s'appliquent :

• Si le montant de la TVA due au cours de l'année civile précédente était supérieur à 7 500 euros, il convient de déposer des déclarations mensuelles anticipées pour l'année en cours.

• Le bureau des impôts peut dispenser les entreprises de déposer des déclarations préalables de TVA si la dette de TVA n'a pas dépassé 1 000 euros l'année précédente.

• Si le montant de la TVA à payer a dépassé 7 500 euros au cours de l'année civile précédente, les entreprises peuvent déposer des déclarations anticipées de TVA mensuelles au lieu de trimestrielles.

Les déclarations doivent généralement être déposées avant le 10 du mois suivant. Toutefois, en raison de la brièveté des délais de dépôt et de paiement, les contribuables peuvent demander une prolongation permanente de la période de dépôt auprès des bureaux des impôts. Si cette demande est acceptée, le délai de dépôt est prolongé d'un mois, la nouvelle date limite étant alors fixée au 10 du mois suivant le mois de la période de déclaration.

Pénalités pour défaut de déclaration de revenus

Les contribuables doivent prélever la TVA sur leurs transactions et déposer leurs déclarations de TVA dans les délais impartis. S'ils déposent leur déclaration après la date limite, ils risquent d'encourir des frais supplémentaires par rapport au dépôt dans le délai imparti.

Le non-respect des règles en matière de TVA en Allemagne peut entraîner des amendes imposées par les autorités fiscales.

Le montant exact de ces amendes est déterminé à la discrétion de l'inspecteur des impôts, mais il existe des limites : une majoration pour retard de paiement ne peut excéder 10 % du montant de la TVA due en Allemagne, avec un plafond de 25 000 euros.

L'une des principales raisons du calcul erroné de la taxe due est la méconnaissance du taux de TVA allemand qui devrait être appliqué à la livraison en question.

L'absence répétée de déclaration fiscale et de fourniture des documents requis dans les délais prescrits peut également donner lieu à des amendes supplémentaires. Les autorités fiscales sont strictes en ce qui concerne le respect des obligations fiscales, et ceux qui ne les respectent pas de manière systématique s'exposent à des pénalités importantes ou à des poursuites pénales.

Règles de TVA pour les services fournis par voie électronique

En vertu de la Directive 2006/112/CE de l'UE sur la TVALes services fournis électroniquement (SSE) sont ceux qui sont fournis par Internet ou d'autres moyens électroniques, souvent avec une intervention humaine minimale. L'efficacité de ces services repose en grande partie sur les progrès des technologies de l'information.

L'Allemagne suit la définition standard de l'UE pour les SSE.

Règles d'assujettissement à l'impôt pour l'ESS :

• Fourniture B2B - Les règles habituelles pour déterminer le lieu de fourniture doivent être suivies.

• Fourniture B2C - Les entreprises étrangères doivent se conformer aux réglementations européennes en matière de TVA spécialement conçues pour ce contexte, en appliquant le taux de TVA du lieu où se trouve le consommateur.

• Lieu de livraison pour les ventes à distance de biens et les services B2C fournis par voie électronique - Si le chiffre d'affaires annuel du fournisseur est inférieur à 10 000 euros, il peut soit se conformer aux règles de TVA de son pays d'origine, soit utiliser le système de guichet unique (OSS).

• Lieu de livraison pour les ventes à distance de biens et les services B2C fournis par voie électronique - Si le chiffre d'affaires du fournisseur est supérieur à 10 000 euros, il doit appliquer le taux de TVA du pays où les biens sont expédiés ou les services reçus.

Quel est le montant de la TVA en Allemagne sur les services électroniques ?

En Allemagne, le taux de TVA applicable aux SSE est généralement de 19 %.

Règles relatives au commerce électronique

Le paquet sur le commerce électronique, mis en œuvre le 1er juillet 2021, a été entièrement intégré dans les lois nationales sur la TVA des États membres de l'UE. Ce paquet a considérablement modifié les opérations de commerce électronique dans l'ensemble de l'UE, principalement en simplifiant les processus administratifs et en créant une cohérence dans les réglementations régissant le commerce électronique au sein de l'UE.

Les changements sont particulièrement évidents dans l'élargissement de la gamme des transactions couvertes par les réglementations harmonisées de l'UE en matière de commerce électronique, qui comprennent désormais :

• Les ventes à distance de biens de faible valeur importés en lots d'une valeur inférieure à 150 euros de pays non membres de l'UE, effectuées par des fournisseurs et des fournisseurs réputés, à l'exclusion des biens soumis à des droits d'accise,

• Les ventes à distance intracommunautaires de biens par des fournisseurs ou des fournisseurs réputés,

• les ventes nationales de biens par des fournisseurs réputés,

• la prestation de services B2C par des assujettis non établis dans l'UE ou par des assujettis établis dans l'UE mais pas dans l'État membre du client.

Le paquet sur le commerce électronique a modifié de manière significative les régimes spéciaux de TVA de l'UE établis en vertu des règlements précédents. Il a introduit des régimes révisés de guichet unique, y compris le guichet unique pour les importations (IOSS), marquant un changement notable dans la réglementation de la TVA liée au commerce électronique.

Les nouveaux régimes de guichet unique introduits par le paquet sur le commerce électronique sont les suivants :

• Régime de l'Union,

• Régime non syndical,

• Régime d'importation.

La réglementation allemande en matière de TVA ne prévoit pas de procédure d'enregistrement simplifiée pour les entreprises non-résidentes impliquées dans l'ESS ou les ventes à distance de biens. Cependant, les entreprises non-résidentes peuvent utiliser un ou plusieurs systèmes de vente à distance spécialisés pour remplir leurs obligations en matière de TVA conformément aux règles allemandes sur la TVA.

Déclaration de TVA dans l'UE

Listes des ventes de la CE

Lorsqu'elle fournit des biens ou des services à un client assujetti à la TVA dans un autre pays de l'UE, une entreprise assujettie à la TVA en Allemagne doit en informer le Office fédéral allemand des impôts. L'entreprise doit préparer une liste des ventes communautaires (ECSL), qui comprend les détails de chaque client de l'UE et la valeur des biens et services fournis. L'ECSL doit préciser

• le client

• Les codes pays correspondants,

• la valeur des biens ou des services,

Fréquence des rapports

L'ESL mensuel est soumis lorsque les livraisons intracommunautaires (ICS) dépassent 50 000 EUR au cours du trimestre en cours ou des quatre trimestres précédents.

Les entreprises ne peuvent déposer une déclaration annuelle de TVA en Allemagne que si leur chiffre d'affaires imposable n'excède pas 200 000 euros et que leurs opérations intracommunautaires ne dépassent pas 15 000 euros.

Les déclarations mensuelles et trimestrielles doivent être déposées le 25e jour du mois suivant la période de déclaration. En revanche, les rapports annuels doivent être soumis au plus tard le 10e jour du mois suivant la période de déclaration.

Intrastat

Intrastat est un système de collecte de données et de production de statistiques sur la circulation des marchandises entre les États membres au sein du marché intérieur de l'UE.

En Allemagne, les seuils de déclaration pour Intrastat sont fixés à 500 000 euros pour les expéditions au départ de l'Allemagne et à 800 000 euros pour les arrivées en Allemagne. Les entreprises doivent soumettre des déclarations Intrastat aux autorités compétentes dans les dix jours ouvrables suivant la fin du mois de déclaration uniquement si elles dépassent ces seuils.

Déclaration numérique

La loi sur l'administration en ligne loi sur l'administration électroniquepubliée en avril 2017, et le règlement sur la facturation électronique, publié en septembre 2017, ont rendu obligatoires la réception et le traitement des factures électroniques pour tous les pouvoirs adjudicateurs fédéraux (B2G), quel que soit le montant de la facture. Conformément à cette réglementation, les autorités des États fédérés sont tenues d'accepter les factures électroniques depuis le 18 avril 2020.

Le ministère fédéral des finances a publié la loi visant à renforcer les opportunités de croissance, l'investissement et l'innovation, ainsi que la simplification et l'équité fiscales (loi sur les opportunités de croissance, l'investissement et l'innovation, ainsi que la simplification et l'équité fiscales).Loi sur les opportunités de croissance) le 23 mars 2024. La loi sur les opportunités de croissance établit qu'à partir du 1er janvier 2025, la facturation électronique B2B deviendra la méthode par défaut d'émission des factures en Allemagne, mais elle ne sera pas obligatoire pour tout le monde instantanément.

Les entreprises doivent être prêtes à recevoir une facture électronique conforme à la norme EN 16931. Toutefois, le fournisseur peut encore émettre des factures papier pour les factures au format non structuré, à condition que l'acheteur donne son accord.

À partir du 1er janvier 2027, les entreprises dont le chiffre d'affaires est supérieur à 800 000 euros ne pourront plus émettre de factures sur papier ou dans un format électronique non structuré, et à partir du 1er janvier 2028, l'obligation sera étendue à toutes les autres entreprises.