TVA en Allemagne : taux, immatriculation et déclarations

La TVA en Allemagne - Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Allemagne :

1. Taux normal de TVA,
2. Taux réduit de TVA,
3. Taux zéro de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions d'Allemagne ?

L'île d'Helgoland, située en mer du Nord, et le territoire de Büsingen, bien qu'entouré par la Suisse, sont deux territoires allemands exclus du champ d'application de la TVA en vertu de la loi allemande sur la TVA et de la directive TVA de l'UE. Ces territoires ne font pas partie du territoire douanier de l'UE et les règles en matière de droits d'accise ne s'y appliquent pas.

Seuils d'immatriculation à la TVA

La législation allemande sur la TVA fournit des précisions essentielles concernant le seuil de TVA en Allemagne, ainsi que d'autres dispositions pertinentes.

Il n'existe pas de seuil d'immatriculation spécifique pour les entreprises résidentes. Toutefois, elles peuvent bénéficier de l'exonération des petites entreprises si leur chiffre d'affaires n'a pas dépassé 25 000 EUR au cours de l'année civile précédente et ne devrait pas dépasser 100 000 EUR au cours de l'année en cours.

De même, pour les entreprises non-résidentes, il n'existe pas de seuil d'immatriculation à la TVA.

Le seuil d'immatriculation à la TVA pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les ventes de services B2C est de 10 000 EUR, uniforme dans toute l'UE. Il n'existe pas non plus de seuil d'immatriculation pour les fournisseurs de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE.

Le 1er janvier 2025, le régime particulier de TVA de l'UE pour les petites entreprises, également connu sous le nom de régime PME de l'UE, permet aux PME réalisant des transactions transfrontalières de vendre des biens et des services sans facturer de TVA à leurs clients si leur chiffre d'affaires annuel total n'excède pas 100 000 EUR dans l'ensemble des pays de l'UE. En outre, les assujettis ne doivent pas dépasser le seuil national d'exonération des petites entreprises.

Types d'activités taxables en Allemagne

Selon la loi allemande sur la taxe sur les ventes, les entreprises exerçant des activités économiques et celles menant des activités commerciales ou professionnelles de manière indépendante et durable doivent collecter la TVA. Toutefois, les entrepreneurs qui répondent aux critères des petites entreprises peuvent être exonérés de cette obligation.

Les types d'activités qui déclenchent l'immatriculation :

• La livraison de biens et la prestation de services en Allemagne à titre onéreux dans le cadre d'activités professionnelles ;
• L'importation de biens en provenance d'un pays ou territoire tiers ;
• L'acquisition intracommunautaire de biens.

Procédure d'immatriculation à la TVA

En Allemagne, l'immatriculation à la TVA est obligatoire pour les personnes physiques ou morales exerçant des activités taxables.

Une fois immatriculé, un particulier ou une entreprise se voit attribuer un numéro de TVA allemand pour toutes les transactions fiscales. Le numéro fiscal général est propre à chaque particulier ou entreprise et permet aux autorités fiscales de suivre leurs obligations et paiements fiscaux.

Dans la plupart des cas, les entreprises doivent suivre la procédure d'immatriculation pour les livraisons taxables, les acquisitions intracommunautaires de biens ou lorsque le mécanisme d'autoliquidation s'applique.

Immatriculation à la TVA allemande pour les entreprises nationales

L'attribution d'un numéro de TVA se fait à la suite d'une demande soumise selon l'une des modalités suivantes :

1. Demande en ligne via le système de gestion des formulaires (FMS) du gouvernement fédéral allemand, ou
2. Par écrit.

À la suite de la demande en ligne, des informations telles que le bureau des impôts allemand compétent pour la fiscalité de l'entreprise, le numéro fiscal allemand sous lequel l'entreprise est immatriculée, la forme juridique de l'entreprise et d'autres renseignements relatifs à l'activité doivent être fournies.

En cas de demande par écrit, les données à inclure dans la demande sont le nom et l'adresse de l'entreprise, le bureau des impôts allemand auprès duquel l'entreprise est immatriculée pour un numéro fiscal général, et le numéro fiscal allemand sous lequel l'entreprise est immatriculée.

Immatriculation à la TVA allemande pour les entreprises étrangères

Les entreprises non-résidentes qui effectuent des livraisons taxables doivent généralement s'immatriculer à la TVA en Allemagne.

Toutefois, elles peuvent être dispensées d'immatriculation si l'entreprise ne fournit que des services B2B soumis au mécanisme d'autoliquidation. En revanche, si une entreprise étrangère réalise une acquisition intracommunautaire en Allemagne, elle doit s'immatriculer à la TVA.

Les entreprises étrangères assujetties doivent demander leur immatriculation auprès du bureau des impôts de l'État (Land) concerné. La langue officielle est l'allemand et les formulaires fiscaux ne sont généralement disponibles qu'en allemand. Cela signifie que, même lors de l'immatriculation d'une entreprise étrangère à la TVA allemande, la correspondance avec les autorités fiscales compétentes doit se faire en allemand.

Les assujettis étrangers doivent contacter le bureau des impôts chargé de leur immatriculation pour obtenir un numéro fiscal général de taxe sur les ventes. Une fois immatriculées à des fins fiscales en Allemagne, les entreprises étrangères demandent également l'attribution d'un numéro de TVA allemand au moyen du formulaire d'immatriculation fiscale.

Déclaration de TVA en Allemagne

Les contribuables immatriculés à la TVA en Allemagne sont généralement tenus de déposer des déclarations mensuelles ou trimestrielles, selon le chiffre d'affaires de l'année civile précédente. Les règles suivantes s'appliquent :

• Si la TVA due au cours de l'année civile précédente a dépassé 7 500 EUR, des déclarations de TVA provisoires mensuelles doivent être déposées pour l'année en cours.
• Le bureau des impôts peut dispenser les entreprises de déposer des déclarations de TVA provisoires si la TVA due n'a pas dépassé 1 000 EUR l'année précédente.
• Si la TVA due par une entreprise a dépassé 7 500 EUR au cours de l'année civile précédente, elle peut déposer des déclarations de TVA provisoires sur une base mensuelle plutôt que trimestrielle.

Les déclarations sont généralement dues au plus tard le 10 du mois suivant. Toutefois, en raison du délai restreint pour le dépôt et le paiement, les contribuables peuvent demander une prolongation permanente du délai de dépôt auprès des bureaux des impôts. Si elle est accordée, cette prolongation reporterait le délai de dépôt d'un mois supplémentaire, la nouvelle échéance devenant le 10 du mois suivant le mois de la période de déclaration.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

Les contribuables doivent appliquer la TVA sur leurs transactions et déposer leurs déclarations de TVA dans les délais. S'ils déposent leurs déclarations après l'échéance, ils peuvent encourir des coûts supplémentaires par rapport à un dépôt dans le délai imparti.

Le non-respect de la réglementation TVA en Allemagne peut entraîner des amendes imposées par les autorités fiscales.

Le montant exact de ces amendes est laissé à l'appréciation de l'inspecteur des impôts, mais des limites sont fixées : une majoration pour retard de paiement ne peut excéder 10 % du montant de la TVA due en Allemagne, dans la limite maximale de 25 000 EUR.

L'une des raisons notables du calcul erroné de la taxe due tient à une mauvaise compréhension du taux de TVA que l'Allemagne devrait appliquer à la livraison concernée.

Le défaut répété de dépôt des déclarations fiscales et de production des documents demandés dans les délais prescrits peut également entraîner des pénalités supplémentaires pour dépôt tardif. Les autorités fiscales sont strictes en matière de conformité, et ceux qui négligent systématiquement leurs obligations fiscales s'exposent à des amendes importantes, voire à des poursuites pénales.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

En vertu de la directive TVA de l'UE 2006/112/CE, les services fournis par voie électronique (ESS) sont ceux fournis via Internet ou d'autres moyens électroniques, souvent avec une intervention humaine minimale. Ces services reposent largement sur les avancées des technologies de l'information pour être fournis efficacement.

L'Allemagne suit la définition standard des ESS de l'UE.

Règles d'imposition des ESS :

• Fourniture B2B - Les règles habituelles de détermination du lieu de prestation doivent être suivies.
• Fourniture B2C- Les entreprises étrangères doivent se conformer à la réglementation TVA de l'UE spécialement conçue pour ce cas, en appliquant le taux de TVA du lieu du consommateur.
• Lieu de prestation des ventes à distance de biens et des services fournis par voie électronique B2C - Si le chiffre d'affaires annuel du fournisseur est inférieur à 10 000 EUR, il peut soit se conformer aux règles de TVA de son pays d'origine, soit recourir au guichet unique (OSS).
• Lieu de prestation des ventes à distance de biens et des services fournis par voie électronique B2C — Si le chiffre d'affaires du fournisseur dépasse 10 000 EUR, il doit appliquer le taux de TVA du pays d'où les biens sont expédiés ou dans lequel les services sont reçus.

Quel est le taux de TVA en Allemagne sur les ESS ?

Le taux de TVA allemand pour les ESS est généralement de 19 %.

Règles applicables au e-commerce

Le paquet e-commerce, mis en œuvre le 1er juillet 2021, a été pleinement intégré aux législations nationales sur la TVA de tous les États membres de l'UE. Ce paquet a profondément modifié les opérations d'e-commerce dans toute l'UE, en simplifiant principalement les processus administratifs et en créant une cohérence dans les règles régissant l'e-commerce au sein de l'UE.

Les changements sont particulièrement visibles dans l'élargissement de l'éventail des transactions couvertes par les règles d'e-commerce harmonisées à l'échelle de l'UE, qui incluent désormais :

• Les ventes à distance de biens de faible valeur importés dans des envois d'une valeur inférieure à 150 EUR en provenance de pays hors UE, réalisées par des fournisseurs et des fournisseurs présumés, à l'exclusion des biens soumis à des droits d'accise,
• Les ventes à distance intracommunautaires de biens par des fournisseurs ou des fournisseurs présumés,
• Les ventes nationales de biens par des fournisseurs présumés,
• La fourniture de services B2C par des assujettis non établis dans l'UE ou par ceux établis dans l'UE mais pas dans l'État membre du client.

Le paquet e-commerce a considérablement modifié les régimes particuliers de TVA de l'UE établis par la réglementation antérieure. Il a introduit des régimes révisés de guichet unique (OSS), y compris le guichet unique à l'importation (IOSS), marquant un changement notable dans la réglementation TVA relative à l'e-commerce.

Les nouveaux régimes OSS introduits par le paquet e-commerce comprennent :

• Le régime de l'Union,
• Le régime hors Union,
• Le régime d'importation.

La réglementation TVA allemande ne prévoit pas de procédure d'immatriculation simplifiée pour les entreprises non-résidentes impliquées dans les ESS ou la vente à distance de biens. Toutefois, les entreprises non-résidentes peuvent recourir à un ou plusieurs régimes OSS spécialisés pour remplir leurs obligations en matière de TVA au titre de la réglementation TVA allemande.

Déclarations TVA dans l'UE

EC Sales Lists

Lorsqu'une entreprise immatriculée à la TVA en Allemagne fournit des biens ou des services à un client immatriculé à la TVA dans un autre pays de l'UE, elle doit en informer l'Office fédéral des impôts allemand. L'entreprise doit établir une EC Sales List (ESL), qui inclut les détails de chaque client de l'UE ainsi que la valeur des biens et services fournis. L'ECSL doit préciser :

• Le client,
• Les codes pays correspondants,
• La valeur des biens ou des services,

L'ESL mensuelle est déposée lorsque les livraisons intracommunautaires (ICS) dépassent 50 000 EUR au cours du trimestre en cours ou des quatre trimestres précédents. Les entreprises ne peuvent déposer des déclarations de TVA allemandes annuelles que si leur chiffre d'affaires taxable ne dépasse pas 200 000 EUR et si leurs transactions intracommunautaires ne dépassent pas 15 000 EUR.

Les déclarations mensuelles et trimestrielles sont dues le 25 du mois suivant la fin de la période de déclaration. En revanche, les déclarations annuelles doivent être soumises au plus tard le 10 du mois suivant la fin de la période de déclaration.

Intrastat

Intrastat est un système de collecte de données et de production de statistiques sur les mouvements de biens entre les États membres au sein du marché intérieur de l'UE.

En Allemagne, les seuils de déclaration Intrastat sont fixés à 1 million EUR pour les expéditions au départ de l'Allemagne et à 3 millions EUR pour les arrivées en Allemagne. Jusqu'en 2025, ces seuils étaient fixés à 500 000 EUR et 800 000 EUR. Les entreprises qui ont dépassé l'ancien seuil au cours de l'année de déclaration 2024 mais qui restent en deçà du nouveau seuil n'ont pas à fournir les données requises pour l'année de déclaration 2025. Les entreprises qui dépassent le nouveau seuil doivent soumettre leurs déclarations Intrastat aux autorités compétentes dans les dix jours ouvrables suivant la fin du mois de déclaration.

Déclaration numérique

La loi sur l'administration en ligne (E-Government), publiée en avril 2017, et le règlement sur la facturation électronique, publié en septembre 2017, ont imposé la réception et le traitement des factures électroniques pour toutes les autorités contractantes fédérales (B2G), quel que soit le montant de la facture. Conformément à cette réglementation, les autorités des États fédérés sont tenues d'accepter les factures électroniques depuis le 18 avril 2020.

Le ministère fédéral des Finances a publié la loi visant à renforcer les opportunités de croissance, l'investissement et l'innovation, ainsi que la simplification et l'équité fiscales (loi sur les opportunités de croissance (Growth Opportunities Act)) le 23 mars 2024. La loi sur les opportunités de croissance prévoit que, à compter du 1er janvier 2025, la facturation électronique B2B est devenue le mode d'émission des factures par défaut en Allemagne. Toutefois, toutes les parties ne sont pas tenues de le faire immédiatement.

Les entreprises doivent être en mesure de recevoir des factures électroniques conformes à la norme EN 16931. Toutefois, le fournisseur peut encore émettre des factures papier dans un format non structuré tant que l'acheteur y consent.

À compter du 1er janvier 2027, les entreprises dont le chiffre d'affaires dépasse 800 000 EUR ne seront plus autorisées à émettre des factures sur papier ou dans des formats électroniques non structurés. À compter du 1er janvier 2028, cette obligation sera étendue à toutes les autres entreprises.