Conformité à la TVA en Norvège pour les plateformes numériques non résidentes : Règles et rapports

La Norvège est l'un des pays qui a ouvert la voie au paysage réglementaire actuel en matière de conformité à la TVA pour les plateformes numériques en général, ainsi que pour les entreprises non résidentes opérant dans plusieurs juridictions.

Le gouvernement norvégien a été l'un des premiers à mettre en œuvre des mesures spécifiques pour s'assurer que les plateformes numériques non résidentes paient leur juste part d'impôts, y compris la TVA. En outre, la Norvège a été l'un des premiers pays à mettre en œuvre un régime simplifié de déclaration de la TVA pour les transactions B2C concernant les services numériques fournis par des vendeurs étrangers.

Bref aperçu du cadre norvégien en matière de TVA numérique

En 2011, la Norvège a introduit des règles de TVA pour les vendeurs non-résidents, y compris les plateformes numériques, qui fournissent des services numériques aux consommateurs norvégiens, en particulier pour les transactions d'entreprise à consommateur (B2C). Ces règles les obligent à s'enregistrer, à collecter et à payer la TVA due si leur chiffre d'affaires dépasse le seuil d'enregistrement. Le seuil d'enregistrement de la TVA pour les plateformes numériques non résidentes a été fixé à 50 000 NOK sur 12 mois.

Suite au succès de l'introduction du régime simplifié de TVA sur les ventes transfrontalières B2C de services numériques, connu sous le nom de VOES, et suite aux lignes directrices de l'OCDE de 2016 et à la proposition de l'UE d'étendre les MOSS de l'UE, en 2020, le gouvernement norvégien a étendu le système VOES. Cette extension s'est traduite par la création d'une TVA sur le commerce électronique (VOEC), un système simplifié d'enregistrement et de déclaration de la TVA pour les fournisseurs étrangers de biens de faible valeur.

Les règles mises en œuvre s'appliquent aux vendeurs étrangers, y compris les plateformes numériques, de biens de faible valeur, d'une valeur inférieure ou égale à 3 000 NOK, destinés aux consommateurs norvégiens. En outre, en vertu des règles dites de TVA sur les petits envois (VOSC), les places de marché en ligne sont devenues responsables en tant que fournisseurs réputés pour les ventes effectuées par les vendeurs en ligne par l'intermédiaire de ces places de marché.

En outre, depuis 2020, les plateformes numériques qui fournissent des services de location immobilière sont tenues de communiquer à l'administration fiscale norvégienne des informations sur le bailleur. En outre, en 2022, l'autorité fiscale norvégienne a déclaré que le transfert d'œuvres d'art numériques est un service numérique soumis à la TVA, ajoutant que l'exonération de la TVA ne s'applique qu'aux œuvres d'art tangibles.

Règles générales pour les plateformes numériques non résidentes

Les assujettis étrangers, y compris les plateformes numériques, doivent s'enregistrer à la TVA si leurs ventes dépassent le seuil d'enregistrement de 50 000 NOK (environ 4 200 EUR) sur une période de 12 mois. Les deux assujettis qui vendent des biens de faible valeur et des services fournis à distance à des consommateurs norvégiens peuvent utiliser un régime simplifié pour l'enregistrement et la déclaration de la TVA.

En ce qui concerne les biens de faible valeur, seuls ceux dont la valeur est inférieure à 3 000 NOK par article, et non par envoi, peuvent être déclarés dans le cadre du régime simplifié de TVA. Pour déterminer la valeur des articles, les vendeurs non résidents ou les places de marché en ligne doivent convertir la valeur en NOK en utilisant le taux de change publié par les douanes norvégiennes, la Norges Bank ou une banque centrale étrangère au point de vente. Les frais d'expédition et autres frais supplémentaires ne doivent pas être inclus dans la valeur de l'article. Cependant, tous les frais supplémentaires doivent être inclus dans le calcul de la TVA due sur la vente de l'article.

Néanmoins, certains types de biens sont exemptés du régime VOEC, notamment les denrées alimentaires, les biens soumis à des droits d'accise et les biens soumis à des restrictions en vertu de la législation nationale.

Les fournisseurs non-résidents de services fournis à distance et de services électroniques peuvent également s'enregistrer et déclarer la TVA en utilisant le régime simplifié des VOEC. Les services numériques comprennent par exemple la fourniture et l'hébergement de sites web, la maintenance à distance de logiciels et de matériel, la fourniture de logiciels et leur mise à jour. On peut également citer l'accès ou l'achat d'images, d'informations et de bases de données, ainsi que les services de streaming et de téléchargement de contenus tels que la musique, les films ou les jeux.

Comment s'y conformer : Enregistrement, déclaration et paiement de la TVA

Les plateformes numériques non-résidentes ou étrangères qui n'ont pas d'établissement en Norvège doivent nommer un représentant pour mener à bien le processus d'enregistrement de la TVA. Les entreprises établies au Royaume-Uni et dans les pays de l'EEE sont exemptées de ces règles.

Une fois le formulaire de demande soumis, il faut compter environ trois semaines pour que l'administration fiscale réponde. Une fois la procédure d'enregistrement terminée, les plateformes numériques doivent commencer à émettre des factures avec TVA, en appliquant généralement un taux de TVA standard de 25 %.

En plus de facturer la TVA, les assujettis non-résidents doivent déclarer et payer la TVA collectée chaque trimestre au plus tard le 20 du mois suivant la fin de la période de déclaration.

Enfin, les assujettis à la TVA enregistrés doivent conserver tous les documents pertinents, y compris les coordonnées des clients, les dates des transactions, les montants et la TVA collectée, pendant cinq ans après la fin de chaque exercice fiscal. En outre, ils doivent les mettre à la disposition des autorités norvégiennes sur demande.

Développements réglementaires en cours pour les plateformes numériques

Le gouvernement norvégien a récemment annoncé l'approbation par le Cabinet d'une recommandation du ministère des finances visant à introduire de nouvelles exigences en matière de déclaration pour les plateformes numériques, conformément aux règles modèles de l'OCDE pour la déclaration des opérateurs de plateformes et au règlement DAC7 de l'UE. Ces règles s'appliquent aux plateformes numériques résidentes et non-résidentes.

À partir du 1er janvier 2026, les opérateurs de plateformes devront collecter et vérifier les informations relatives aux vendeurs, y compris les numéros d'identification fiscale et les numéros de TVA, et informer les vendeurs de plateformes de leurs obligations de déclaration. La première déclaration à l'administration fiscale et l'échange d'informations avec d'autres pays sont prévus pour 2027. Les plateformes soumises à ces règles de déclaration sont celles qui facilitent la location de biens immobiliers, le transport, la vente de biens et la fourniture de services personnels.

Avec la mise en œuvre des exigences de déclaration et de partage des données pour les plateformes numériques, la Norvège rejoint d'autres pays, dont le Canada, l'Australie, la Nouvelle-Zélande, la Suisse, le Costa Rica, le Chili et le Royaume-Uni.

Conclusion

La Norvège a fait preuve d'une approche proactive en matière de conformité à la TVA pour les plateformes numériques non résidentes, reflétant son engagement à adapter les réglementations fiscales à l'évolution de l'économie numérique. En introduisant et en actualisant des régimes spéciaux tels que VOES et VOEC, la Norvège a mis en place un système qui simplifie l'enregistrement et la déclaration de la TVA pour les plateformes numériques étrangères.

Les obligations déclaratives proposées et annoncées, qui devraient débuter en 2026, s'alignent sur les normes de l'OCDE et de l'UE, ce qui souligne encore l'engagement de la Norvège en faveur de la transparence et de la coopération internationale en matière fiscale.

Source: Modifications de la loi sur l'administration fiscale et de la loi sur le paiement des impôts, Administration fiscale norvégienne - TVA sur le commerce électronique - VOEC, Administration fiscale norvégienne - Enregistrement, modification ou suppression dans le registre de la taxe sur la valeur ajoutée, Deloitte, Administration fiscale norvégienne - Exonération de la TVA pour les nouvelles électroniques, Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (loi sur la TVA)