Examinons les points clés des décisions de la Cour administrative suprême de Lithuania (ci-après dénommée SACL) sur l'allègement de l'impôt sur le revenu, qui ont récemment fait l'objet de diverses discussions.

Allègements de l'impôt sur les bénéfices pertinents pour les entreprises.

Dans la pratique des litiges fiscaux, les tribunaux ont expliqué à plusieurs reprises que les allègements de l'impôt sur les bénéfices ne peuvent être interprétés ni de manière trop restrictive ni de manière trop large, c'est-à-dire que les allègements doivent être appliqués spécifiquement conformément aux conditions de la Loi sur l'impôt sur les bénéfices.

Lors du remplissage de la déclaration annuelle de revenus, les entreprises doivent également remplir les champs correspondants de la déclaration avec des informations sur les allègements de l'impôt sur le revenu appliqués au cours de l'année, qui réduisent le revenu imposable. Les entreprises qui appliquent correctement les allègements de l'impôt sur le revenu peuvent réduire considérablement leur impôt sur le revenu. Les entreprises doivent soumettre leurs déclarations annuelles de revenus à l'administrateur fiscal et payer l'impôt sur le revenu de l'année précédente avant le 15 juin.

La Loi sur l'impôt sur le revenu prévoit de nombreux allègements pertinents, par exemple une entreprise réalisant un projet d'investissement peut réduire son revenu imposable. Dans ce cas, l'entreprise peut réduire son revenu imposable pour la période fiscale pour laquelle le revenu imposable a été calculé du montant des dépenses réelles engagées pour l'acquisition d'actifs pour le projet d'investissement. Les entreprises qui investissent dans la R&D (recherche et développement) dans leurs activités peuvent profiter de l'allègement de l'impôt sur le revenu applicable pour réduire leur revenu imposable. Il existe de nombreux autres exemples. Cependant, le SACL fournit des explications pertinentes pour tous les allègements. En d'autres termes, ces explications peuvent être utilisées en relation avec l'application des allègements de l'impôt sur le revenu pour toutes les entreprises, c'est pourquoi nous examinerons les explications du tribunal dans cet article. Elles peuvent être adaptées à votre entreprise dans des situations spécifiques où des allègements de l'impôt sur le revenu sont appliqués.

SACL sur l'allègement de l'impôt sur le revenu

Le SACL a expliqué à plusieurs reprises que l'obligation de justifier l'application des allègements de l'impôt sur le revenu incombe toujours en premier lieu au contribuable qui les applique, et ce n'est que si l'administrateur fiscal n'est pas d'accord avec l'application qu'il doit justifier son désaccord. Le SACL a également expliqué à plusieurs reprises que les coûts éligibles à l'allègement, qui réduisent l'impôt sur le revenu, doivent également être justifiés en premier lieu par le contribuable. Lorsque le contribuable s'acquitte de cette obligation, l'administrateur fiscal, s'il n'est pas d'accord avec l'application, doit justifier son désaccord. Bien entendu, cela doit être prouvé uniquement sur la base de données objectives : contrats, factures, documents comptables financiers primaires et autres données.

Les tribunaux ont jugé que la charge de la preuve de l'exactitude du calcul de l'impôt sur le revenu devrait être partagée équitablement entre l'administrateur fiscal (l'Inspection fiscale de l'État ou la Douane de Lithuania) et le contribuable, et l'administrateur fiscal doit justifier les montants d'impôts et connexes calculés pour le contribuable, c'est-à-dire fournir tous les faits, circonstances et documents confirmant que ces montants ont été calculés de manière raisonnable et correcte.

Comme l'explique la Cour administrative suprême de Lithuania, la présentation des faits dans les procédures administratives est laissée à la discrétion des parties à l'affaire. Lors du dépôt d'une plainte auprès du tribunal, le demandeur expose les faits sur lesquels il fonde sa demande et formule ainsi les motifs de la plainte. Pendant ce temps, le défendeur, en répondant à la plainte, peut indiquer d'autres faits qui n'ont pas été mentionnés par le demandeur (article 72 de la Loi sur les procédures administratives). Dans certains cas, le tribunal administratif va au-delà des circonstances factuelles indiquées par les parties et, de sa propre initiative, examine des faits qui n'ont pas été mentionnés par les parties.

De plus, la Cour administrative suprême de Lithuania explique dans sa pratique que la nécessité d'un rôle actif du tribunal administratif est également liée au principe de la suprématie de la loi applicable aux activités des entités d'administration publique, ce qui signifie, entre autres, que les actes administratifs relatifs à l'exercice des droits et obligations des individus doivent dans tous les cas être fondés sur des lois (article 3(1) de la Loi sur l'administration publique). La Cour administrative suprême de Lithuania explique que le rôle actif du tribunal dans l'examen des affaires administratives, y compris les litiges fiscaux concernant l'application des allègements de l'impôt sur le revenu, signifie que non seulement les circonstances de l'affaire indiquées par les parties à la procédure peuvent être examinées et évaluées, mais aussi celles que le tribunal juge importantes.

Cependant, le rôle actif du juge (tribunal) ne signifie en aucun cas qu'il est obligé dans tous les cas d'avancer des versions et de les prouver ou de les réfuter afin de déterminer s'il existe des circonstances supplémentaires non indiquées par les parties qui pourraient affecter la légalité de l'acte administratif contesté, si l'ensemble des circonstances indiquées ne suggère pas une telle possibilité.

Exemple pratique basé sur la pratique du SACL

Revenons au fait que dans la pratique des litiges fiscaux, les tribunaux ont expliqué à plusieurs reprises que les allègements de l'impôt sur le revenu ne peuvent être interprétés ni de manière trop restrictive ni de manière trop large, c'est-à-dire que les allègements doivent être appliqués spécifiquement conformément aux conditions de la Loi sur l'impôt sur le revenu.

Sur la base de ces explications, l'administrateur fiscal forme la pratique correspondante. Par exemple, les personnes morales dont les revenus de leur propre production représentent plus de 50 % de leurs revenus totaux et qui emploient des personnes ayant une capacité de travail limitée réduisent l'impôt sur le revenu calculé, en tenant compte de la proportion de personnes ayant une capacité de travail limitée parmi leurs employés, comme prévu à l'article 58(16)(3) de la Loi sur l'impôt sur le revenu.

Cet allègement de l'impôt sur le revenu s'applique uniquement aux entreprises manufacturières, mais la question se pose de savoir si l'allègement s'appliquerait si, par exemple, le client confie une partie du processus de fabrication à un sous-traitant. C'est une question pertinente, à laquelle il est répondu sur la base des explications générales susmentionnées de la Cour administrative suprême de Lithuania sur l'application de l'allègement.

Après tout, les produits vendus par une entreprise sont généralement compris comme des articles tangibles et physiques, mais n'incluent pas les actifs incorporels qui peuvent faire l'objet de droits exclusifs, tels que la création de divers programmes informatiques ou boutiques en ligne, etc.

Il est important de noter ici que la classification des activités est effectuée conformément à l'ERVK approuvée par l'Arrêté N° DĮ-226 du Directeur général du Département des statistiques sous le Gouvernement de la République de Lithuania, préparée conformément à la classification "Nomenclatures des Activities de Communite Europeene" préparée par l'Office statistique de l'Union européenne (EUROSTAT).

Sur la base de cette réglementation et afin de classer avec précision les activités exercées comme services ou production, comme l'explique la Cour administrative suprême de Lithuania, il convient de révéler que les conditions spécifiques pour l'allègement de l'impôt sur le revenu à analyser doivent être déterminées dans chaque cas, en tenant compte du fait que l'entreprise possède ou non les principales matières premières à partir desquelles les produits sont fabriqués et d'autres circonstances. Par conséquent, lors de la décision sur la classification des activités, il est très important d'avoir une description claire et précise des activités exercées ou envisagées.

En effet, selon les dispositions de l'Annexe 2 de l'EVRK, lorsqu'une partie du processus de fabrication est sous-traitée par le client à un sous-traitant, le client est considéré comme réalisant l'ensemble du processus de fabrication. Cependant, lorsqu'une autre entité se voit confier l'ensemble du processus de fabrication, deux dispositions sont pertinentes pour la classification. Lorsque le client, qui possède à la fois les principales matières premières et le produit final, a contracté avec des sous-traitants pour réaliser le processus de production (dans son intégralité), ce client est classé dans la classe de la Section C (Industrie manufacturière) à laquelle l'ensemble du processus de production est assigné. Cependant, si le client, qui ne possède pas les matières premières de base, a conclu un contrat avec une autre entité pour le processus de production, en fonction de l'activité et des biens spécifiques vendus, ce client est classé dans la Section G (Commerce de gros et de détail) en tant que prestataire de services s'il n'exerce que cette activité.

Il convient également de noter que, par exemple, en ce qui concerne l'application de l'allègement prévu à l'article 58(16)(3) du PMĮ, cet allègement ne s'applique pas à une entreprise si elle est uniquement engagée dans des activités classées selon les types d'activités de l'EVRK, telles que 62.01 "Activités de programmation informatique" ou 74.90 "Autres activités professionnelles, scientifiques et techniques non classées ailleurs" et d'autres cas.

De plus, une entreprise manufacturière est une entreprise qui transforme des matières premières et des matériaux (y compris l'utilisation de produits d'assemblage) et obtient des produits qu'elle vend. Les matières premières peuvent être des produits de l'agriculture, de la sylviculture, de la pêche, des mines ou des carrières, ainsi que d'autres types d'activités manufacturières, etc. La littérature explique qu'un changement fondamental, un renouvellement ou une reconstruction d'articles est classé comme fabrication, ce qui peut inclure le traitement, le recyclage, etc., selon le domaine d'activité. Les produits nouvellement fabriqués peuvent être des produits finis prêts à l'utilisation ou à la consommation, ou des produits semi-finis adaptés à un traitement ultérieur comme matières premières.

Ainsi, cet article a été préparé pour montrer comment les explications générales des décisions du SACL peuvent aider à comprendre l'application d'allègements de l'impôt sur le revenu très spécifiques.