Amortissement des voitures dès 2025 : nouvelles règles et TVA

L'article examine les nouvelles modifications de la loi relative à l'impôt sur les sociétés qui, une fois entrées en vigueur, imposeront des restrictions à l'amortissement des voitures à partir de 2025, en se concentrant sur les calculs pratiques et le lien avec la TVA.

Limitation de l'amortissement des voitures à partir de 2025

Pendant longtemps, l'amortissement des voitures particulières utilisées dans le cadre des activités économiques d'une entreprise a été calculé de manière normale, comme le prévoit la loi relative à l'impôt sur les sociétés (la « CIT Law »).

Toutefois, de nouvelles restrictions prévues par l'ITA entrent en vigueur le 1er janvier 2025. Les déductions au titre des coûts d'achat et de location des voitures seront limitées en fonction de la quantité de CO2 émise par le véhicule.

L'essentiel des restrictions tient au fait qu'une partie du prix d'achat d'une voiture particulière, traitée comme un actif de l'entreprise, peut être déduite du revenu de l'entreprise selon la procédure prévue à l'article 18 de l'ITA (coûts d'amortissement des immobilisations).

Les restrictions s'appliqueront en quatre paliers, en fonction du niveau de pollution du véhicule.

• Lorsque le véhicule est propre et présente des émissions de CO2 de 0 g/km, un maximum de 75 000 € du coût du véhicule peut être déduit du revenu.
• Si les émissions de CO2 du véhicule dépassent 0 g/km mais ne dépassent pas 130 g/km, une déduction pouvant atteindre 50 000 € sera autorisée.
• Lorsque les émissions de CO2 dépassent 130 g/km mais ne dépassent pas 200 g/km, un maximum de 25 000 € peut être déduit du revenu.
• Enfin, si le véhicule est polluant et présente des émissions de dioxyde de carbone supérieures à 200 g/km, une déduction pouvant atteindre 10 000 € du prix d'achat du véhicule peut être opérée sur le revenu.

Ainsi, dans l'article qui suit, nous examinerons les dispositions spécifiques de la TCJA - ce qu'il est le plus important de connaître à leur sujet pour toutes les entreprises de Lituanie.

Foire aux questions et exemples pratiques

Examinons les calculs pratiques.

Par exemple, une entreprise achète cette année une voiture pour 65 000 € hors TVA. Supposons que la voiture présente des émissions de CO2 de 135 g/km. Une déduction maximale de 25 000 € sera donc autorisée pour le coût d'achat d'un tel véhicule. Par conséquent, la partie restante du prix d'achat de la voiture, soit 40 000 EUR (65 000 EUR - 25 000 EUR), sera exclue de la déduction. Dans ce cas, les nouvelles restrictions se traduiraient par une perte d'économie d'impôt sur les sociétés d'un peu plus de 6 000 € par rapport aux périodes précédentes, où de telles restrictions n'existaient pas.

Ou bien, supposons qu'une entreprise achète deux voitures au prix de 50 000 € chacune, hors TVA. L'une des voitures relève du premier groupe ci-dessus, qui est soumis à une limite de 75 000 EUR, car l'achat porte sur une voiture particulière dont les émissions de dioxyde de carbone (CO2) sont de 0 g/km. Dans ce cas, le montant intégral sera déductible comme auparavant.

Parallèlement, la seconde voiture relève du quatrième groupe, qui est soumis à une limite de 10 000 € pour l'achat d'une voiture particulière dont les émissions de dioxyde de carbone (CO2) dépassent 200 g/km. Dans ce cas, une telle voiture ne pourra donner lieu qu'à une déduction de 10 000 € sur le nombre d'années correspondant prévu à la première annexe de l'ITA. Les 40 000 € restants seraient imputés aux déductions non admises.

Examinons les calculs de plus près. Par exemple, une entreprise achètera une nouvelle voiture électrique le 31/12/2025 et la mettra en service avec une valeur résiduelle de 1 €. L'amortissement de la voiture selon la méthode linéaire commence le 1.1.2026. Supposons que le prix d'achat d'une voiture électrique soit de 100 000 EUR. Admettons que cette voiture électrique soit classée dans le premier groupe ci-dessus, avec des émissions de dioxyde de carbone (CO2) de 0 g/km. Alors, aux fins de l'impôt sur les sociétés, un montant total de 75 000 € sur 6 ans peut être imputé aux déductions admises dans les limites fixées. Cela signifie que le montant de l'amortissement imputable aux déductions admises au cours des années suivantes (2026, 2027, 2028, 2029, 2030 et 2031) sera de 12 500 € chacune.

Bien entendu, il importe de garder à l'esprit que, lorsque l'entreprise est une personne morale à responsabilité limitée (par ex. Toutefois, lors du dépôt de la déclaration d'impôt sur les sociétés PLN204, effectué par voie de régularisation, elle devra classer une partie de l'amortissement de la voiture électrique achetée comme une déduction non admise (code 03 du PLN204S « Amortissement (ou dépréciation) des immobilisations conformément aux art. 18 et 19 de la loi fiscale »).

Et quelles incertitudes surgissent en pratique ?

Par exemple, l'article 24, paragraphe 2, de la loi relative à la TVA prévoit que seuls les montants de TVA déductible et de TVA à l'importation sur les biens/services qui ne sont pas déductibles au titre de la loi relative à la TVA et qui sont calculés sur la base des déductions admises (y compris les montants limités) au titre de la loi relative à la TVA peuvent être déduits du revenu. Les montants de TVA d'achat et à l'importation calculés sur la base des déductions non admises prévues à l'article 31 de la loi relative à la TVA ne sont pas déduits du revenu aux fins du calcul du bénéfice imposable. Que faut-il savoir en pratique lors du calcul de l'amortissement dans ce cas ?

Illustrons par un exemple. Supposons qu'une entreprise achète une voiture particulière en janvier 2025 pour 108 900 EUR et la mette en service le même mois. Le coût de la voiture hors TVA est de 90 000 EUR et le montant de la TVA déductible est de 18 900 EUR. Conformément à l'article 62 de la loi relative à la TVA, aucune TVA n'est déductible sur l'achat de cette voiture. La voiture présente des émissions de CO2 de 127 g/km et, par conséquent, selon le groupe d'émissions prévu à l'article 30-2, paragraphe 1, de la loi relative à la TVA, un maximum de 50 000 EUR du coût d'achat de la voiture peut être déduit du revenu (émissions de CO2 de 1 à 130 g/km).

Dans un tel cas, l'administration fiscale est également fondée, dans ses commentaires, à expliquer que, compte tenu de la limitation à 50 000 EUR du prix d'achat d'une telle voiture, aux fins de l'impôt sur les sociétés, le revenu de l'entité ne peut être réduit que de la partie de 50 000 EUR du prix d'achat de la voiture qui, conformément à la procédure prévue à l'article 18 de l'ITA, est imputée aux déductions limitées par fractions sur la période d'amortissement de l'actif. En conséquence, le montant de la TVA déductible calculé sur cette partie du prix d'achat de la voiture, soit 10 500 EUR (50 000 EUR x 21 %), est inclus comme déduction limitée admise dans le calcul du bénéfice imposable pour la période d'imposition 2025.

Il convient de noter ici que la partie restante du prix d'achat de la voiture, 40 000 € (90 000 € - 50 000 €), fait l'objet d'une TVA déductible, soit 8 400 € (40 000 € x 21 %), calculée en 2025. Le bénéfice imposable de la période d'imposition sera classé comme une déduction non admise et devra être déclaré à l'annexe S « Montants des dépenses traitées comme des déductions non admises » du formulaire annuel de déclaration d'impôt sur les sociétés PLN204 pour la période d'imposition 2025, sous le code 8 « Montants de taxe au titre de l'article 24 de l'ITA ».

Ces limitations supplémentaires à la déductibilité du prix d'achat et des coûts de location des voitures s'appliquent donc aux voitures achetées ou louées à compter du 1er janvier 2025 aux fins du calcul et de la déclaration de l'impôt sur les sociétés pour la période d'imposition 2025 et les périodes d'imposition suivantes. Enfin, il convient donc de noter que, par exemple, lorsqu'une entreprise fournissant des services de location de voitures a conclu des contrats de location de longue durée avec ses clients, qui seront renouvelés après le 1er janvier 2025, c'est-à-dire que les services de location seront fournis sur la base des transactions renouvelées après le 1er janvier 2025, alors, dans ce cas, les preneurs des voitures (les personnes morales) seront soumis à une limitation supplémentaire de la déduction des coûts de location des voitures louées aux fins du calcul du bénéfice imposable pour l'exercice fiscal 2025 et les périodes d'imposition suivantes.

Si les contrats de location de longue durée conclus avant le 1er janvier 2025 se poursuivent sans renouvellement, les limitations de déduction ne s'appliqueront pas aux preneurs des voitures.

L'une des questions les plus fréquentes en pratique porte sur la location : comment la restriction s'applique-t-elle à la location ? Le coût mensuel de location d'une voiture particulière qui n'est pas considérée comme un actif de l'entreprise est déductible du revenu dans la limite ci-dessus, multipliée par le rapport entre le taux d'amortissement (en années) prévu à l'annexe 1 de l'ITA pour la catégorie d'immobilisation à laquelle la voiture de location serait rattachée si elle était considérée comme un actif de l'entreprise, divisé par 12. Toutefois, ces règles ne s'appliquent pas aux locations d'une durée totale inférieure à 30 jours au cours d'une période d'imposition, ni aux locations effectuées au moyen d'une interface électronique telle qu'une plateforme, un portail ou tout autre instrument similaire.

Une autre question est de savoir quand la restriction ne s'applique pas du tout. La limitation relative à l'achat et à la location de voitures prévue par l'ITA ne s'applique pas lorsque les voitures sont utilisées exclusivement pour des activités de location, des services de formation à la conduite ou des services de transport tels que les voitures avec chauffeur, les taxis, etc.

Limitation de l'amortissement et TVA sur les voitures

En vertu de l'article 62 de la loi relative à la TVA, la TVA sur les voitures n'est pas déductible. En revanche, les coûts d'amortissement des voitures particulières achetées à partir de 2025 sont calculés conformément aux limitations prévues à l'article 30-2, paragraphe 1, de la loi relative à la TVA, c'est-à-dire qu'une partie des coûts d'amortissement constituera une déduction non admise. Les comptables peuvent donc se demander à quelle période ces montants de TVA calculés sur les déductions non admises doivent être imputés aux déductions non admises ? Ainsi, le montant de la TVA sur l'achat ou l'importation d'une voiture particulière qui n'est pas déductible au titre de la loi relative à la TVA ne peut être déduit du revenu que sur le prix d'achat de la voiture (ou une partie de celui-ci), dans les limites du prix d'achat de la voiture en fonction des émissions de CO2 prévues à l'art. 30-2, paragraphe 1, de la loi relative à la TVA. Le montant de la TVA est déduit du revenu au cours de la période d'imposition pendant laquelle le coût de la voiture est engagé. Le montant de la TVA déductible calculé sur la partie du prix d'achat de la voiture particulière excédant la limite prévue à l'article 30-2, paragraphe 1, de la loi relative à la TVA n'est pas déduit du revenu aux fins du calcul du bénéfice imposable.