Limites d'amortissement des voitures à partir de 2025 : Explication des nouvelles règles fiscales et de l'impact de la TVA

Cet article examine les nouveaux amendements à la loi sur l'impôt sur les sociétés qui, une fois entrés en vigueur, imposeront des restrictions à l'amortissement des voitures à partir de 2025, en se concentrant sur les calculs pratiques et la relation avec la TVA.

Limitation de l'amortissement des voitures à partir de 2025

Pendant longtemps, l'amortissement des voitures particulières utilisées dans le cadre des activités économiques d'une entreprise a été calculé de la manière habituelle prévue par la loi sur l'impôt sur les sociétés (la "loi CIT").

Toutefois, de nouvelles restrictions dans la loi sur l'impôt sur les sociétés entrent en vigueur le 1er janvier 2025. Les déductions pour les coûts d'achat et de location de voitures seront limitées en fonction de la quantité de CO2 émise par la voiture.

L'essentiel des restrictions est qu'une partie du prix d'achat d'une voiture de tourisme, qui est considérée comme un actif de la société, peut être déduite du revenu de la société conformément à la procédure prévue à l'article 18 de la LIR (frais d'amortissement des actifs immobilisés).

Les restrictions seront appliquées en quatre étapes, en fonction du niveau de pollution de la voiture.

• Lorsque la voiture est propre et que ses émissions de CO2 sont de 0 g/km, un maximum de 75 000 euros du coût de la voiture peut être déduit du revenu.

• Si les émissions de CO2 de la voiture sont supérieures à 0 g/km mais ne dépassent pas 130 g/km, une déduction maximale de 50 000 euros est autorisée.

• Si les émissions de CO2 dépassent 130 g/km mais ne dépassent pas 200 g/km, un maximum de 25 000 euros peut être déduit du revenu.

• Enfin, si la voiture est polluante et que les émissions de dioxyde de carbone sont supérieures à 200 g/km, une déduction de 10 000 euros maximum du prix d'achat de la voiture peut être déduite des revenus.

Dans l'article suivant, nous examinerons les dispositions spécifiques de la TCJA - ce qu'il est le plus important de savoir pour toutes les entreprises en Lituanie.

Questions fréquemment posées et exemples pratiques

Examinons les calculs pratiques.

Par exemple, une entreprise achète cette année une voiture pour 65 000 euros hors TVA. Supposons que la voiture émette 135 g/km de CO2. Par conséquent, une déduction maximale de 25 000 euros sera autorisée pour le coût d'achat de cette voiture. Par conséquent, la partie restante du prix d'achat de la voiture, soit 40 000 euros (65 000 euros - 25 000 euros), sera exclue de la déduction. Dans ce cas, les nouvelles restrictions entraîneraient une perte d'économies d'impôt sur les sociétés d'un peu plus de 6 000 euros par rapport aux périodes précédentes où de telles restrictions n'existaient pas.

Supposons qu'une entreprise achète deux voitures au prix de 50 000 euros chacune, hors TVA. L'une des voitures entre dans le premier groupe ci-dessus, qui est soumis à une limite de 75 000 euros, parce que l'achat porte sur une voiture de tourisme dont les émissions de dioxyde de carbone (CO2) sont de 0 g/km. Dans ce cas, le montant total sera déductible comme auparavant.

La deuxième voiture fait partie du quatrième groupe, qui est soumis à une limite de 10 000 euros pour l'achat d'une voiture de tourisme dont les émissions de dioxyde de carbone (CO2) sont supérieures à 200 g/km. Dans ce cas, une telle voiture ne pourra être déduite que de 10 000 euros au cours du nombre d'années correspondant en vertu de la première annexe de la LIR. Les 40 000 euros restants seraient imputables à des déductions non admissibles.

Examinons les calculs de plus près. Par exemple, une entreprise achète une nouvelle voiture électrique le 31/12/2025 et la met en service avec une valeur résiduelle de 1 €. L'amortissement linéaire de la voiture commence le 1.1.2026. Supposons que le prix d'achat d'une voiture électrique soit de 100 000 EUR. Supposons que cette voiture électrique soit classée dans le premier groupe ci-dessus, avec une émission de dioxyde de carbone (CO2) de 0 g/km. En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, un montant total de 75 000 euros sur 6 ans peut être attribué aux déductions autorisées dans les limites fixées. Cela signifie que le montant de l'amortissement imputable aux déductions autorisées au cours des années suivantes (2026, 2027, 2028, 2029, 2030 et 2031) s'élèvera à 12 500 € chacune.

Bien entendu, il est important de garder à l'esprit que si l'entreprise est une personne morale à responsabilité limitée (par exemple, une société de personnes), elle devra classer une partie de l'amortissement de la voiture électrique achetée en tant que déduction non admissible (code PLN204S 03 "Dépréciation (ou amortissement) des actifs immobilisés conformément à l'art. 18 et Art. 19 de la loi fiscale").

Quelles sont les incertitudes dans la pratique ?

Par exemple, l'article 24, paragraphe 2, de la loi sur la TVA prévoit que seuls les montants de la TVA en amont et de la TVA à l'importation sur les biens/services qui ne sont pas déductibles en vertu de la loi sur la TVA et qui sont calculés sur la base des déductions autorisées (y compris les montants limités) en vertu de la loi sur la TVA peuvent être déduits du revenu. Les montants de la TVA sur les achats et les importations calculés sur la base des déductions non autorisées visées à l'article 31 de la loi sur la TVA ne sont pas déduits du revenu aux fins du calcul du bénéfice imposable. Que dois-je savoir en pratique pour calculer l'amortissement dans ce cas ?

Prenons un exemple. Supposons qu'une entreprise achète une voiture de tourisme en janvier 2025 pour 108 900 EUR et la mette en service le même mois. Le coût hors TVA de la voiture est de 90 000 EUR et le montant de la TVA en amont est de 18 900 EUR. Conformément à l'article 62 de la loi sur la TVA, aucune TVA n'est déductible sur l'achat de cette voiture. La voiture émet 127 g/km de CO2 et, par conséquent, selon le groupe d'émissions défini à l'article 30-2, paragraphe 1, de la loi sur la TVA, le coût d'achat de la voiture ne peut être déduit du revenu qu'à concurrence de 50 000 EUR (émissions de CO2 comprises entre 1 et 130 g/km).

Dans un tel cas, l'administration fiscale est également justifiée dans ses commentaires en expliquant que, compte tenu de la limitation à 50 000 EUR du prix d'achat d'une telle voiture, aux fins de l'impôt sur les sociétés, le revenu de l'entité ne peut être réduit que de la partie de 50 000 EUR du prix d'achat de la voiture, qui, conformément à la procédure prévue à l'article 18 de la LIR, est attribuée aux déductions limitées en tranches sur la période d'amortissement de l'actif. Par conséquent, le montant de la TVA en amont calculé sur cette partie du prix d'achat de la voiture, soit 10 500 EUR (50 000 EUR x 21 %), est inclus en tant que déduction limitée autorisée dans le calcul du bénéfice imposable pour la période d'imposition 2025.

Il convient de noter ici que la partie restante du prix d'achat de la voiture, soit 40 000 € (90 000 € - 50 000 €), est soumise à la TVA en amont, soit 8 400 € (40 000 € x 21 %), calculée en 2025. Le bénéfice imposable de la période d'imposition est considéré comme une déduction non admise et doit être déclaré à l'annexe S "Montants des dépenses considérées comme des déductions non admises" du formulaire PLN204 de la déclaration annuelle de l'impôt sur les sociétés pour la période d'imposition 2025, sous le code 8 "Montants de l'impôt en vertu de l'article 24 de la loi sur l'impôt sur le revenu".

Ces limitations supplémentaires de la déductibilité du prix d'achat et des frais de location des voitures s'appliquent donc aux voitures achetées ou louées à partir du 1er janvier 2025 aux fins du calcul et de la déclaration de l'impôt sur les sociétés pour la période d'imposition 2025 et les périodes d'imposition suivantes. Enfin, il convient de noter que, par exemple, lorsqu'une société fournissant des services de location de voitures a conclu avec ses clients des contrats de location à long terme qui seront renouvelés après le 1er janvier 2025, c'est-à-dire que les services de location seront fournis sur la base des transactions renouvelées après le 1er janvier 2025, dans ce cas, les locataires des voitures (les personnes morales) seront soumis à une limitation supplémentaire de la déduction des coûts de location des voitures louées aux fins du calcul du bénéfice imposable pour l'exercice d'imposition 2025 et les périodes d'imposition ultérieures.

Si les contrats de location à long terme conclus avant le 1er janvier 2025 se poursuivent sans renouvellement, les limitations de déduction ne s'appliqueront pas aux locataires de voitures.

L'une des questions les plus fréquentes dans la pratique concerne les loyers : comment la restriction s'applique-t-elle aux loyers ? Les frais de location mensuels d'une voiture de tourisme qui n'est pas considérée comme un actif de l'entreprise sont déductibles du revenu jusqu'à concurrence de la limite susmentionnée et du rapport entre le taux d'amortissement (en années) indiqué à l'annexe 1 de la LIR et la catégorie d'actifs fixes dans laquelle la voiture de location serait classée si elle était considérée comme un actif de l'entreprise, divisé par 12. Toutefois, ces règles ne s'appliquent pas aux contrats de location dont la durée totale est inférieure à 30 jours au cours d'une période fiscale, ni aux contrats de location conclus au moyen d'une interface électronique telle qu'une plateforme, un portail ou un autre instrument similaire.

Une autre question se pose : quand la restriction ne s'applique-t-elle pas du tout ? La limitation de l'achat et de la location de voitures dans la LIR ne s'applique pas lorsque les voitures sont utilisées uniquement pour des activités de location, des services de formation à la conduite ou des services de transport tels que les ascenseurs, les taxis, etc.

Limitation de l'amortissement et TVA sur les voitures

En vertu de l'article 62 de la loi sur la TVA, la TVA sur les voitures n'est pas déductible. En revanche, les frais d'amortissement des voitures particulières achetées à partir de 2025 sont calculés conformément aux limitations prévues à l'article 30-2, paragraphe 1, de la loi sur la TVA, c'est-à-dire qu'une partie des frais d'amortissement constitue une déduction non admise. Les comptables peuvent donc se demander au cours de quelle période ces montants de TVA calculés sur les déductions non admises doivent être attribués aux déductions non admises. Ainsi, le montant de la TVA sur l'achat ou l'importation d'une voiture de tourisme qui n'est pas déductible en vertu de la loi sur la TVA ne peut être déduit du revenu que sur le prix d'achat de la voiture (ou d'une partie de celle-ci), jusqu'aux limites du prix d'achat de la voiture en fonction des émissions de CO2 fixées à l'art. 30-2 (1) de la loi sur la TVA. Le montant de la TVA est déduit du revenu de la période fiscale au cours de laquelle le coût de la voiture est encouru. Le montant de la TVA en amont calculé sur la partie du prix d'achat de la voiture de tourisme qui dépasse la limite fixée à l'article 30-2, paragraphe 1, de la loi sur la TVA n'est pas déduit du revenu aux fins du calcul du bénéfice imposable.