Umsatzsteuer in Armenien: Regeln für ausländische Anbieter

Armeniens digitale Wirtschaft wächst und eröffnet internationalen Unternehmen im E-Commerce und im Bereich digitaler Dienstleistungen zunehmend neue Chancen. Ein steigender Internetzugang, die verstärkte mobile Nutzung und digitale Zahlungen fördern die Online-Aktivität und dürften die Nachfrage nach Leistungen wie Cloud-Computing, Cybersicherheit, Software und digitalen Plattformen erhöhen.

Auf dieses Wachstum hat der Gesetzgeber reagiert und nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen in den Anwendungsbereich der armenischen Vorschriften zur Umsatzsteuer (USt.) einbezogen. Die armenischen Regeln verlangen von digitalen Unternehmen daher, über den eigenen Standort hinauszublicken und Standort sowie Status ihrer Kunden zu prüfen. Besonders relevant ist dies für Unternehmen, die Software, Online-Plattformen, Abonnements, digitale Inhalte und andere elektronisch erbrachte Angebote an Verbraucher in Armenien bereitstellen.

Der umsatzsteuerliche Rahmen Armeniens für digitale Dienstleistungen

Armenien hat mit einem am 25. November 2021 unterzeichneten Gesetz spezifische USt.-Regeln für digitale Dienstleistungen eingeführt. Die Änderungen des Steuergesetzbuchs schufen eine rechtliche Definition digitaler Dienstleistungen, Regeln zur Bestimmung des Leistungsorts solcher Dienstleistungen sowie Pflichten zur USt.-Registrierung und -Meldung für nicht ansässige Anbieter. Die neuen Regeln traten am 1. Januar 2022 in Kraft.

Digitale Dienstleistungen werden definiert als Leistungen, die über ein Informations- und Telekommunikationsnetz – einschließlich des Internets – erbracht werden und ohne Informationstechnologie nicht möglich sind. Zur Liste der als digital eingestuften Leistungen gehören verschiedene Software- und digitale Zugangsdienste, digitale Inhalte, Marketing- und Vermittlungsleistungen wie Online-Beratung, die automatisierte Suche, Auswahl und Klassifizierung von Daten sowie der Betrieb von Online-Handelsplattformen, die Angebote und Verkaufsbenachrichtigungen automatisieren. Auch Daten- und Web-Verwaltungsdienste wie das Hosting von Websites, die Speicherung und Verarbeitung von Daten sowie Website-Statistiken gelten als digital.

Der Leistungsort (place of supply) richtet sich nach Status und Standort des Kunden. Bei armenischen Unternehmen, Einzelunternehmern und Notaren gilt eine digitale Dienstleistung als in Armenien erbracht, wenn der Kunde im Land registriert ist. Dasselbe gilt, wenn die Leistung von einer armenischen Betriebsstätte, Zweigniederlassung oder Repräsentanz eines nicht ansässigen Unternehmens empfangen wird. Dies kann auch dann gelten, wenn das nicht ansässige Unternehmen die Leistung formal empfängt, sie jedoch tatsächlich von seiner armenischen Betriebsstätte genutzt oder verbraucht wird.

Die Regeln zum Kundenstandort sind für nicht ansässige digitale Unternehmen besonders relevant, da sie bestimmen, ob deren digitale Dienstleistungen unter das armenische USt.-Regime fallen. Ein nicht ansässiger Anbieter ohne Betriebsstätte in Armenien, der digitale Dienstleistungen an armenische Privatpersonen erbringt und dessen Leistungen unter die einschlägigen Regeln fallen, muss sich nach den von der Regierung festgelegten Verfahren bei der armenischen Steuerbehörde registrieren.

Das Gesetz legt für diese Unternehmen zudem besondere Regeln zum Zeitpunkt und zur Meldung fest. Bei digitalen Dienstleistungen an einzelne Verbraucher ist der Zeitpunkt der Leistung der letzte Tag des Quartals, in dem die Zahlung erfolgt; die Bemessungsgrundlage wird anteilig zum gezahlten Betrag bestimmt.

USt.-Compliance-Pflichten für nicht ansässige Anbieter

Da es keinen Schwellenwert für die USt.-Registrierung gibt, müssen sich nicht ansässige Anbieter ab dem ersten steuerpflichtigen Umsatz registrieren. Die Registrierung erfolgt über das elektronische USt.-System Armeniens, in dem ein Online-Fragebogen auszufüllen und eine E-Mail-Adresse zu bestätigen ist. Das System stellt die Fragebögen auf Armenisch, Englisch und Russisch bereit.

Das Sonderverfahren ist deshalb bedeutsam, weil nicht ansässige Digitalanbieter nicht einfach das gewöhnliche USt.-Registrierungsverfahren inländischer Unternehmen anwenden. Das Gesetz erkennt nicht ansässige Anbieter ohne Betriebsstätte, die digitale Dienstleistungen an armenische Verbraucher erbringen, ausdrücklich an und schafft einen eigenen Mechanismus für Registrierung und Meldung.

Nach der Registrierung müssen nicht ansässige Anbieter auf ihre Umsätze den Regelsatz der USt. von 20 % anwenden. Ihr Meldezeitraum ist das Kalenderquartal; sie müssen die Umsatzsteuererklärung abgeben und die anfallende USt. bis zum 20. Tag des Monats nach Ablauf des jeweiligen Quartals zahlen.

Zur Einhaltung dieser Regeln müssen nicht ansässige Anbieter digitaler Dienstleistungen Systeme einführen, die armenische Kunden erkennen und den Zeitpunkt der Zahlung bestimmen können. Diese Systeme müssen außerdem die entsprechende USt.-Bemessungsgrundlage berechnen und jede Transaktion in die zutreffende Quartalserklärung einbeziehen.

Risiken bei Nichteinhaltung

Wer die USt.-Anforderungen nicht erfüllt, muss mit Sanktionen und Zinsen rechnen. Bei verspäteter Zahlung fälliger USt. wird für jeden Tag des Verzugs ein Säumniszuschlag von 0,075 % berechnet. Der Zuschlag gilt für nicht gezahlte Steuerschulden, Steuervorauszahlungen und zusätzliche Steuerbeträge, die im Rahmen einer Steuerprüfung festgestellt oder als zu niedrig gemeldet erkannt werden. Er wird für den gesamten Zeitraum des Verzugs berechnet, wobei der Sanktionszeitraum 730 Tage nicht überschreiten darf.

Das armenische Steuergesetzbuch sieht Sanktionen vor, wenn Steuerpflichtige ihre Umsatzsteuererklärungen nach der gesetzlichen Frist einreichen oder gar nicht abgeben. Für jeden vollen Zeitraum von 15 Tagen des Verzugs wird eine Sanktion von 5 % der insgesamt berechneten Steuer erhoben. Der Zeitraum von 15 Tagen gilt unabhängig davon, ob sein letzter Tag ein arbeitsfreier Tag ist. Die Sanktion fällt weiter an, bis die betreffenden Umsatzsteuererklärungen bei der Steuerbehörde eingereicht werden.

Die Sanktion unterliegt jedoch einer Gesamtobergrenze. Der Gesamtbetrag der Sanktionen für verspätet oder gar nicht abgegebene Umsatzsteuererklärungen darf den insgesamt berechneten Steuerbetrag nicht übersteigen. Das bedeutet, dass die Melde-Sanktion letztlich nicht höher werden kann als die zugrunde liegende Steuerschuld.

Auch eine zu niedrige Meldung ist strafbar. Die zu niedrig gemeldete USt. muss nacherhoben werden, und es wird eine zusätzliche Sanktion in Höhe von 50 % des zu niedrig gemeldeten Betrags verhängt. Dies kann auch gelten, wenn ein nicht ansässiges Unternehmen die Leistung formal empfängt. Wird die Leistung tatsächlich von der armenischen Betriebsstätte dieses Unternehmens genutzt oder verbraucht, gilt dieselbe Regel zum Leistungsort. In solchen Fällen wird die zu niedrig gemeldete Steuer nacherhoben und eine Sanktion in Höhe von 100 % des zu niedrig gemeldeten Betrags verhängt.

Wichtige Überlegungen zur USt.-Compliance

Der erste Schritt für einen nicht ansässigen Anbieter digitaler Dienstleistungen besteht darin, festzustellen, ob seine Produkte nach den armenischen USt.-Regeln als digitale Dienstleistungen gelten und ob Armenien der maßgebliche Leistungsort ist. Diese Prüfung sollte transaktionsweise erfolgen, wenn das Unternehmen unterschiedliche Kundenkategorien hat oder Dienstleistungen über verschiedene Kanäle erbringt.

Nachweise zum Kundenstandort sind für digitale Unternehmen mit Endkundengeschäft besonders wichtig. Die armenischen Regeln erkennen mehrere Indikatoren an, darunter den Wohnsitz des Kunden, zahlungsbezogene Informationen, die Netzwerkadresse und die Ländervorwahl der Telefonnummer. Unternehmen sollten daher prüfen, ob ihre Checkout-, Zahlungs- und Kundenkontosysteme genügend Informationen erfassen, um ihre USt.-Behandlung zu stützen.

Unternehmen sollten zudem zwischen B2B- und B2C-Leistungen unterscheiden. Die USt.-Schuld kann sich je nach Status des Kunden verschieben, und die besondere Registrierungspflicht für nicht ansässige Anbieter elektronischer Dienstleistungen ist besonders relevant für Leistungen an Privatpersonen, die keine Einzelunternehmer oder Notare sind.

Schließlich sollte die Compliance in den umfassenderen digitalen Steuerprozess eingebunden und nicht als einmalige Registrierung behandelt werden. Nicht ansässige Anbieter sollten geeignete Nachweise zum Kundenstandort führen, Zahlungen überwachen, gegebenenfalls den Regelsatz der USt. von 20 % anwenden, vierteljährliche USt.-Berechnungen einreichen und die daraus resultierende Schuld bis zur gesetzlichen Frist zahlen.

Weitergehende Auswirkungen

Für international tätige digitale Unternehmen veranschaulicht Armenien den umfassenderen Trend zur bestimmungslandbasierten Besteuerung des grenzüberschreitenden digitalen Konsums. Ein Unternehmen benötigt nicht zwangsläufig eine physische Präsenz in einem Land, um dort USt.-Pflichten zu haben.