Ein britischer Händler bestellt Waren bei seiner ausländischen Muttergesellschaft. Der Spediteur verwendet die Zolldaten der Muttergesellschaft, der Händler erhält die Ware, und sein Finanzteam zieht die Einfuhrumsatzsteuer (EUSt.) als Vorsteuer ab. Die Sendung trifft ohne Schwierigkeiten ein. Die Frage des Vorsteuerabzugs muss dennoch geprüft werden.

Zollabfertigung und Vorsteuerabzug beantworten unterschiedliche Fragen. Die Zollanmeldung benennt die Parteien, die für die Verbringung der Waren über die Grenze verantwortlich sind. Der Vorsteuerabzug hängt zusätzlich davon ab, in welcher Beziehung der Anspruchsteller zu diesen Waren steht und wie er sie in seinem Unternehmen verwendet. Dieser Beitrag behandelt gewöhnliche Einfuhren nach Großbritannien samt der einschlägigen EU-Rechtsprechung. Warenbewegungen nach Nordirland und geringwertige Online-Verkäufe erfordern eine gesonderte Betrachtung.

Klären Sie, wer über die Waren verfügen kann

Das HMRC-Dokument VIT13300 ordnet das Recht auf Vorsteuerabzug grundsätzlich dem Eigentümer zu, also der Person, die die Befähigung hat, wie ein Eigentümer über die Gegenstände zu verfügen (Verfügungsmacht). Das rechtliche Eigentum kann später übergehen, etwa bei Zahlung, während der Käufer dieses Recht bereits innehat. Ein Eigentumsvorbehalt muss daher in seinem wirtschaftlichen Zusammenhang geprüft werden.

Beim beispielhaften Händler würde ich zunächst feststellen, wer die Ware erworben hatte und sie im Zeitpunkt der Einfuhr verkaufen konnte. Anschließend würde ich diese Position mit der Zollanmeldung abgleichen. Die Begleichung der Spediteursrechnung begründet nicht den Anspruch der Muttergesellschaft auf den Vorsteuerabzug.

Bestimmte Gestaltungen können zu anderen Ergebnissen führen. HMRC erkennt als Agentengeschäfte qualifizierende Umsätze nach section 47 VATA 1994 an, mit entsprechenden Pflichten zur Abrechnung der weitergereichten Leistungen. Bei einem gewöhnlichen Zollvertreter sollte nicht ohne Weiteres unterstellt werden, dass er diese Voraussetzungen erfüllt.

Trennen Sie den Warenwert von den Einfuhrkosten

In der Rechtssache DSV Road (C-187/14) wurde der Vorsteuerabzug der Einfuhrumsatzsteuer versagt, weil der Wert der beförderten Waren nicht in die Preise der Transportdienstleistung des Frachtführers einging. Die Rechtssache Weindel Logistik Service (C-621/19) prüfte zudem die Abzugsberechtigung eines Einführers, der Umverpackungsleistungen erbrachte, ohne wie ein Eigentümer über die Waren zu verfügen. Entscheidend war der Zusammenhang zwischen den eingeführten Waren und der wirtschaftlichen Tätigkeit des Einführers.

Diese Abgrenzung wurde in der Rechtssache TSI Instruments Ltd v HMRC [2025] UKFTT 1278 (TC) auf den Prüfstand gestellt. TSI führte Messgeräte seiner Kunden zur Reparatur und Wartung ein, entrichtete Einfuhrumsatzsteuer und machte sie als Vorsteuer geltend. Das Unternehmen war zu keinem Zeitpunkt Eigentümer der Geräte. Die Einfuhrkosten schlugen sich in seinen Entgelten nieder, nicht aber die Anschaffungskosten oder der Wert der Waren.

Das First-tier Tribunal (erstinstanzliches Finanzgericht, First-tier Tribunal) versagte den Vorsteuerabzug und bestätigte die Steuerfestsetzungen und Korrekturen, die auf den einvernehmlich festgestellten Betrag von £8,432,896.86 herabgesetzt wurden. In seiner Begründung unterschied es den Wert der Waren von den Kosten ihrer tatsächlichen Einfuhr. Das Einrechnen der Abfertigungskosten in ein Dienstleistungsentgelt begründete nicht den erforderlichen Zusammenhang. Die Entscheidung betrifft ihren konkreten Sachverhalt und begründet kein absolutes Verbot jedes Vorsteuerabzugs durch einen Nichteigentümer.

Lesen Sie den Kaufvertrag zusammen mit dem Incoterm

Eine DDP-Zusage kann erklären, warum ein Verkäufer die Zollabfertigung veranlasst und die betreffenden Kosten trägt. Sie begründet nicht, wer zu diesem Zeitpunkt die Verfügungsmacht über die Waren hat. Die Einführung der ICC zu den Incoterms 2020 unterscheidet die Zuweisung von Lieferung, Risiko und Kosten vom Eigentumsübergang.

Lesen Sie für jede Handelsroute die Eigentumsbestimmungen zusammen mit der Lieferklausel. Prüfen Sie, wann der Kunde die Waren weiterverkaufen kann und ob die Rolle des angemeldeten Einführers mit der Vereinbarung übereinstimmt. Ein Wechsel von DDP zu DAP erfordert eine kaufmännische Prüfung; das Austauschen von drei Buchstaben auf einer Rechnung kann die Frage des Vorsteuerabzugs nicht klären.

Postponed VAT Accounting erst nach Prüfung der Berechtigung anwenden

Die Leitlinien von HMRC zum Postponed VAT Accounting (PVA) (aufgeschobene Abrechnung der Einfuhrumsatzsteuer) erlauben es berechtigten, im Vereinigten Königreich (UK) umsatzsteuerlich registrierten Unternehmen, die Einfuhrumsatzsteuer über die Umsatzsteuer-Voranmeldung abzurechnen. Die üblichen Vorsteuerregeln gelten weiterhin. Zu den Voraussetzungen gehören die unternehmerische Nutzung und die Verfügungsmacht über die Waren; die Zollanmeldung muss die USt-IdNr. enthalten. Agenten benötigen schriftliche Anweisungen, bevor sie PVA wählen.

Die Leitlinien zur Voranmeldung unterscheiden zwischen der in Box 1 geschuldeten Steuer und der in Box 4 abziehbaren Vorsteuer. Gleich hohe Eintragungen sind nur dort angebracht, wo ein voller Vorsteuerabzug möglich ist. Eine steuerfreie oder nichtunternehmerische Nutzung kann den Vorsteuerabzug einschränken.

Angenommen, ein berechtigter Einführer schuldet im Rahmen von PVA £20,000 und kann nach seiner maßgeblichen Vorsteuerquote 60% abziehen. In Box 1 stehen £20,000, in Box 4 stehen £12,000. Die Differenz von £8,000 bleibt zahlbar, sofern keine weiteren Eintragungen bestehen. PVA ändert den Zeitpunkt der Zahlung; es beseitigt keine Einschränkung des Vorsteuerabzugs.

Gleichen Sie die Nachweise vor dem Vorsteuerabzug ab

Verwenden Sie den monatlichen PVA-Beleg, wenn die Steuer aufgeschoben wurde, oder die entsprechende Einfuhrumsatzsteuer-Bescheinigung C79, wenn die Steuer über die betreffenden Verfahren entrichtet wurde. Gleichen Sie die Nachweise mit den Zollanmeldungen, den Lagerunterlagen sowie den USt-IdNr.- und EORI-Angaben des Anspruchstellers ab.

Eine Kurierrechnung kann Fracht, Abfertigungsgebühren und einen für die Einfuhrumsatzsteuer eingezogenen Betrag umfassen. Diese Beträge sind getrennt zu beurteilen. Das Finanzteam sollte feststellen, welches Unternehmen die Waren eingeführt hat und ob die zugrunde liegenden Nachweise zum geltend gemachten Abzug passen, statt die gesamte Rechnung wie einen inländischen Einkauf zu behandeln.

Praktische Auswirkungen für Unternehmen

Ich würde auf jeder bedeutenden Route eine Sendung testen, bevor ich den nächsten Schwung an Vorsteuerabzügen freigebe. Verfolgen Sie sie von der Bestellung und dem Vertrag über die Abfertigung bis zum Wareneingang und Weiterverkauf. Jede Abweichung sollte mit dem Zollagenten und dem kaufmännischen Team geklärt werden.

Bei Kundenwaren, die zur Reparatur und Wiederausfuhr eingeführt werden, sollten Sie vor dem Versand die aktive Veredelung in Betracht ziehen. Bewilligung und Einhaltung der Verfahrensvorschriften sind wesentlich. Eine Begünstigung sollte nicht einfach unterstellt werden, nachdem die Waren bereits eingetroffen sind. Zeigen frühere Abzüge dieselbe Abweichung, bewerten Sie die Risiken der Vergangenheit und korrigieren Sie zugleich die künftigen Anweisungen.