Island ist seit jeher aufgeschlossen gegenüber neuen Technologien und weist eine der höchsten Raten an Internetzugang und Internetnutzung in Europa auf. Daten von Eurostat zeigten, dass isländische Haushalte zu den am besten vernetzten in Europa gehörten, und auch das World Economic Forum bewertete das Land bei seiner Fähigkeit, neue Technologien einzuführen und zu nutzen, sehr hoch.

Auf das Wachstum der digitalen Wirtschaft und die Digitalisierung der Verwaltung folgte die Einführung umsatzsteuerlicher Regeln und Anforderungen für digitale Dienstleistungen. Infolge von Änderungen im Umsatzsteuerrecht hat Island ein vereinfachtes Registrierungsverfahren namens VAT on Electronic Services, kurz VOES, eingeführt – speziell für ausländische Unternehmen, die bestimmte Dienstleistungen an Kunden in Island erbringen.

Islands Umsatzsteuerregeln für digitale Dienstleistungen

Islands Umsatzsteuersystem richtet sich in erster Linie nach dem Value Added Tax Act (isländisches Umsatzsteuergesetz), wonach elektronisch erbrachte oder digitale Dienstleistungen als dort erbracht gelten, wo der Erwerber ansässig oder niedergelassen ist. Dieser bestimmungslandbezogene Ansatz ist für ausländische Digitalunternehmen besonders wichtig, weil der Standort des Kunden darüber entscheiden kann, ob die isländische Umsatzsteuer anfällt.

Die isländische Steuer- und Zollbehörde (Icelandic Revenue and Customs, IRC) zählt zu den digitalen Dienstleistungen unter anderem den Download oder das Streaming von Software, Smartphone-Apps, E-Books, elektronische Spiele, Musik, Filme und Fernsehsendungen. Die Regeln erfassen somit viele gängige digitale Geschäftsmodelle, auch wenn die genaue umsatzsteuerliche Behandlung von der Art der Leistung und dem Status des Kunden abhängt.

Eine wesentliche Unterscheidung wird zwischen B2C- und B2B-Leistungen getroffen. Nach den VOES-Regeln ist das vereinfachte Verfahren in erster Linie für ausländische Unternehmen gedacht, die digitale und bestimmte andere festgelegte Dienstleistungen an inländische Verbraucher erbringen. Ist ein isländischer Geschäftskunde umsatzsteuerlich registriert und kann die Umsatzsteuer als Vorsteuer geltend machen, muss sich der ausländische Anbieter in der Regel nicht unter VOES registrieren.

Umsatzsteuer-Registrierung und weitere Compliance-Pflichten für Gebietsfremde

Gebietsfremde Anbieter digitaler Dienstleistungen, die in Island B2C-Leistungen erbringen, müssen sich über VOES registrieren und die isländische Umsatzsteuer abführen, sobald der Wert dieser Umsätze innerhalb von zwölf Monaten ISK 2 Millionen (rund EUR 14,500) übersteigt.

Bemerkenswert ist, dass das vereinfachte VOES-Verfahren nur dann zur Verfügung steht, wenn das ausländische Unternehmen in Island keine Betriebsstätte hat, die die betreffenden Umsätze ausführt. Ist eine isländische Betriebsstätte an der Lieferung der Waren oder Dienstleistungen beteiligt, kann die vereinfachte Registrierung nicht genutzt werden. Nach der Registrierung müssen ausländische Anbieter digitaler Dienstleistungen auf die meisten ihrer Leistungen in Island den regulären Umsatzsteuersatz von 24% anwenden. Eine Ausnahme bildet die Lieferung von E-Books und E-Publikationen, für die ein ermäßigter Umsatzsteuersatz von 11% gilt.

Unter VOES registrierte Unternehmen müssen ihre Umsatzsteuererklärungen alle zwei Monate abgeben. Die Umsatzsteuererklärung und die Zahlung sind einen Monat und fünf Tage nach Ende des jeweiligen Meldezeitraums fällig. VOES ist eine reine Zahlungs-Registrierung für die Umsatzsteuer: Ausländische Anbieter erheben und zahlen die isländische Umsatzsteuer, können über das VOES-Verfahren aber keine Vorsteuer abziehen. Die Erklärungen müssen in isländischen Kronen (ISK) erfolgen, wobei Fremdwährungsbeträge zum am Abgabetag geltenden Wechselkurs umgerechnet werden.

Alle Steuerpflichtigen – einschließlich ausländischer Anbieter, die in Island steuerpflichtige Tätigkeiten ausüben – müssen für ihre isländischen Geschäftstätigkeiten ordnungsgemäße Aufzeichnungen führen. Die Buchführungs- und Steuerunterlagen müssen so geführt werden, dass die isländische IRC die in den Umsatzsteuererklärungen gemeldeten Angaben jederzeit überprüfen kann, und die Umsatzsteuerunterlagen müssen für die Behörden zugänglich bleiben.

Sanktionen bei Verstößen

Umsatzsteuererklärungen müssen in Island elektronisch abgegeben werden, auch wenn im betreffenden Umsatzsteuerzeitraum keine Umsätze erzielt wurden. Die IRC versendet in der Regel einige Tage vor der Abgabefrist eine E-Mail-Erinnerung. Gibt ein Unternehmen seine Umsatzsteuererklärung nicht fristgerecht ab, kann die IRC die Umsätze und die Umsatzsteuer des Unternehmens schätzen, statt sich auf eine tatsächliche Erklärung zu stützen. Wird eine Erklärung erst abgegeben, nachdem die IRC eine Schätzung vorgenommen hat, fällt ein zusätzlicher Zuschlag von ISK 5,000 (rund EUR 36.5) an.

Bei verspäteter Zahlung der isländischen Umsatzsteuer fällt für jeden Tag des Verzugs ein Säumniszuschlag von 1% an, bis zu einem Höchstsatz von 10%. Es gibt keinen Mindestzuschlag, und die IRC kann auf den Zuschlag verzichten, wenn der Steuerpflichtige ausreichende Gründe für die verspätete Zahlung darlegen kann. Bleibt die geschuldete Umsatzsteuer länger als einen Monat nach dem ursprünglichen Fälligkeitstag unbezahlt, fallen zusätzliche Verzugszinsen an. Der Zinssatz wird von der Isländischen Zentralbank (Central Bank of Iceland) festgelegt.

Wichtige Compliance-Erkenntnisse für gebietsfremde Digitalunternehmen

Die Pflichten beginnen, sobald der Schwellenwert überschritten ist; ausländische Anbieter sollten daher ihren isländischen B2C-Umsatz im Blick behalten. Da das Bestimmungslandprinzip gilt, müssen digitale Anbieter isländische Kunden von Kunden in anderen Rechtsordnungen unterscheiden können und geeignete Informationen vorhalten, die ihre Bestimmung des Kundenstandorts belegen.

Eine weitere wichtige Aufgabe ist die Einordnung der Kunden. Ein ausländischer Anbieter, der jeden isländischen Kunden als B2C-Kunden behandelt, könnte VOES fälschlich auf Transaktionen mit umsatzsteuerlich registrierten isländischen Unternehmen anwenden. Umgekehrt kann die Behandlung von Kunden als Unternehmen ohne ausreichende Nachweise ihres Steuerstatus zu umsatzsteuerlichen Compliance-Problemen führen.

Ausländische Anbieter sollten außerdem zwischen dem vereinfachten VOES-Verfahren und der regulären isländischen Umsatzsteuer-Registrierung unterscheiden. Dass es ein vereinfachtes Verfahren für bestimmte digitale Dienstleistungen gibt, bedeutet nicht, dass jedes ausländische Unternehmen, das Dienstleistungen nach Island erbringt, VOES nutzen kann. Die Art der Leistungen, der Status des Kunden und die Präsenz in Island müssen jeweils berücksichtigt werden.

Schließlich sollten Anbieter ihre Umsatzsteuersysteme auf die isländischen Melde- und Zahlungszeiträume abstimmen. Die Registrierung allein erfüllt die Compliance-Pflicht nicht: Die Umsatzsteuer muss korrekt berechnet, gemeldet und innerhalb der vorgeschriebenen Fristen gezahlt werden.