IVA en Francia: los tres tipos de tipos impositivos

En Francia existen tres tipos de tipos de IVA:

1. Tipo general de IVA,
2. Tipos reducidos de IVA,
3. Tipo cero de IVA.

¿Cuánto es el IVA en las regiones de Francia?

Además de los tipos de IVA de la Francia continental, también existen tipos especiales en Francia para determinadas regiones. Estos tipos reducidos especiales de IVA incluyen:

• Para Córcega:
  • IVA del 13% sobre los productos petrolíferos;
  • IVA del 10% sobre obras de construcción, ventas de maquinaria agrícola, ventas de productos para consumo en el local, etc.;
  • IVA del 2,1%,
  • IVA del 0,9% sobre las ventas de animales vivos a entidades no sujetas al IVA y sobre las primeras representaciones o circos.
• En Martinica, Guadalupe y Reunión:
  • el tipo general de IVA es del 8,5%,
  • el tipo reducido de IVA es del 2,1%, y
  • el tipo super reducido de IVA es del 1,05% (para la prensa).

Umbral de registro a efectos del IVA

Las normas tributarias aplicables que regulan el procedimiento de registro para todas las partes interesadas se recogen en el Código General Tributario y en la legislación complementaria sobre impuestos indirectos.

No existe umbral de registro a efectos del IVA en Francia para las empresas residentes ni, del mismo modo, para las empresas no residentes. Para las ventas intracomunitarias de bienes a distancia y las prestaciones de servicios B2C, se aplica un umbral armonizado a escala de la UE de 10.000 EUR.

Asimismo, no existe umbral de registro a efectos del IVA para los proveedores de servicios prestados por vía electrónica (ESS) establecidos fuera de la UE.

El 1 de enero de 2025, la UE introdujo el régimen especial de IVA para pequeñas empresas, también conocido como EU SME scheme, que permite a las pymes que realizan operaciones transfronterizas vender bienes y servicios sin repercutir el IVA a sus clientes si su volumen de negocios anual total no supera los 100.000 EUR en el conjunto de los países de la UE. Además, los sujetos pasivos no deben superar el umbral de exención nacional para pequeñas empresas. No obstante, los umbrales nacionales no pueden fijarse por encima de los 85.000 EUR.

Tipos de actividades sujetas en Francia

Según la normativa francesa del IVA, un sujeto pasivo es una persona jurídica o física que ejerce de forma independiente actividades económicas, con independencia de su finalidad o resultado.

Entre las actividades que pueden someter a una persona al IVA en Francia se incluyen la entrega de bienes o la prestación de servicios sujetos a cambio de una contraprestación, las adquisiciones dentro de la UE y la importación y exportación de bienes.

Proceso de registro a efectos del IVA

Una persona física o jurídica, nacional o extranjera, debe registrarse si realiza entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas y no puede acogerse al régimen nacional de pymes.

Registro del IVA francés para empresas nacionales

No existe un umbral mínimo de volumen de negocios que exima a una empresa del registro a efectos del IVA en Francia. No obstante, algunas empresas pueden acogerse al régimen de exención para pequeñas empresas (SBE), que les permite gestionar el IVA.

Registro del IVA francés para empresas extranjeras

Las empresas extranjeras que realizan entregas o prestaciones sujetas en Francia y están sujetas a obligaciones de declaración y pago del IVA, o que deben registrarse a efectos del IVA, como las que importan bienes, están sujetas a los mismos requisitos de registro que las residentes. Por tanto, todas las empresas extranjeras que realicen operaciones sujetas de las que sean responsables deben, por lo general, registrarse y declarar el IVA.

Normalmente transcurren de cuatro a seis semanas desde la presentación de la solicitud hasta que la empresa recibe el certificado de registro del IVA francés. No obstante, la recopilación de la documentación necesaria y la traducción de los estatutos sociales pueden ampliar este plazo.

El formulario correspondiente debe cumplimentarse y presentarse ante la Administración Tributaria francesa junto con el certificado de IVA, si procede, que acredite el registro de la empresa en otro país de la UE, los estatutos de constitución con determinadas cláusulas traducidas al francés, un poder original, un extracto del registro mercantil nacional de la empresa y una copia del pasaporte del representante legal.

Declaraciones del IVA en Francia

Los sujetos pasivos nacionales y las empresas extranjeras que operan bajo el marco nacional del IVA de Francia están obligados a presentar declaraciones mensuales o trimestrales.

El Código General Tributario francés establece regímenes de presentación estándar y simplificado con plazos diferenciados. Además, los sujetos pasivos pueden optar por un régimen de presentación estacional en determinadas condiciones. En cualquier caso, todos los sujetos pasivos deben presentar sus declaraciones del IVA francés y realizar los pagos del IVA por vía electrónica.

Régimen general de IVA

En el régimen general de IVA, las personas físicas o entidades obligadas al IVA deben presentar una declaración mensual del IVA en Francia mediante el formulario CA3.

Un calendario nacional determina la fecha de presentación de cada mes, teniendo en cuenta los nombres y los números de registro de los sujetos pasivos. Por lo general, esta fecha se sitúa entre el día 15 y el 24. Este régimen se aplica a quienes no cumplen los requisitos del régimen simplificado de IVA.

No obstante, si el IVA devengado es inferior a 4.000 EUR, los sujetos pasivos del régimen general pueden presentar la declaración trimestralmente.

Régimen de presentación estacional

Las empresas que cumplen determinados criterios, como las entidades sin ánimo de lucro, pueden acogerse a un sistema de presentación estacional. Con este sistema, las declaraciones del IVA solo se presentan por las operaciones del mes correspondiente.

Sanciones por no presentar la declaración tributaria

En Francia, los intereses de demora sobre los pagos tributarios comienzan a devengarse al día siguiente del vencimiento del plazo de pago. Según el Código General Tributario francés, el tipo de interés actual es del 0,2% mensual, o del 2,4% anual. El Código también establece las sanciones por presentación tardía de las declaraciones tributarias, que varían según la situación:

• Se aplica una sanción del 10% si no se emite requerimiento formal o si la declaración se presenta dentro de los 30 días siguientes a la recepción de un requerimiento formal,
• Se impone una sanción del 40% si la declaración no se presenta dentro de los 30 días siguientes a la recepción de un requerimiento formal,
• Se aplica una sanción del 80% en los casos en que se detecten actividades no declaradas.

Normas del IVA para los servicios prestados por vía electrónica

La Directiva 2006/112/CE es un elemento clave del sistema del IVA de la Unión Europea, especialmente relevante para entender los servicios prestados por vía electrónica (ESS). Francia ha incorporado a su normativa nacional del IVA las definiciones relativas a los ESS, reflejando la importancia del comercio digital, que abarca términos como servicios electrónicos, servicios digitales o productos digitales.

Reglas de tributación de los ESS:

Las reglas generales de localización se aplican a las operaciones B2B que implican servicios prestados por vía electrónica, cuando el comprador es una persona jurídica.

Para las operaciones B2C, las empresas no residentes deben cumplir las normas del IVA armonizadas de la UE, aplicando el tipo de IVA del país de residencia del consumidor. Los proveedores de fuera de la UE deben seguir las normas de la UE sobre el lugar de prestación sin aplicar el umbral de 10.000 EUR.

En cuanto a las normas aplicables a los proveedores de la UE de ventas de bienes a distancia y ESS B2C, si el volumen de negocios anual es inferior a 10.000 EUR, pueden aplicar las normas de IVA de su país de origen o acogerse al régimen OSS.

¿Cuánto es el IVA en Francia sobre los ESS?

El tipo de IVA en Francia para los ESS es del 20%.

Normas del comercio electrónico

El 1 de julio de 2021, los reguladores de la UE introdujeron importantes actualizaciones en la normativa del IVA en respuesta a la expansión de la economía digital. Las reformas tienen dos objetivos principales:

1. Simplificar las operaciones empresariales transfronterizas y
2. Lograr la uniformidad de las normas del IVA relativas al comercio electrónico.

Para las ventas transfronterizas de bienes de escaso valor, se introdujo un marco de tributación coherente para las importaciones a clientes de la UE procedentes de países no pertenecientes a la UE. Las normas del IVA para las ventas intracomunitarias de bienes a distancia se revisaron para agilizar el proceso y mejorar la eficiencia comercial entre los Estados miembros de la UE.

También se abordaron las ventas nacionales de los proveedores presuntos, cuando las operaciones tienen lugar dentro de un mismo Estado miembro, y los servicios B2C prestados por proveedores fuera del lugar de residencia del cliente. Se han aclarado y simplificado las implicaciones del IVA para estos servicios.

La actualización de la Directiva del IVA, que incorpora el paquete de comercio electrónico, va más allá de estos ajustes. Incluye cambios significativos en los regímenes simplificados e introduce el régimen IOSS, fundamental para facilitar el cumplimiento del IVA a las empresas de comercio electrónico transfronterizo.

El paquete del IVA para el comercio electrónico introdujo tres regímenes especiales:

• Régimen de la Unión,
• Régimen exterior de la Unión,
• Régimen de importación.

Declaraciones del IVA en la UE

Siempre que se transporten bienes de un Estado miembro a Francia o de Francia a otro Estado miembro de la UE, las empresas deben facilitar a las autoridades aduaneras información detallada sobre el movimiento transfronterizo de dichos bienes.

Desde el 1 de enero de 2022, la «Déclaration d'échanges de biens» (DEB) de Francia, que anteriormente combinaba el estado recapitulativo del IVA de los bienes y una declaración estadística, se ha dividido en dos declaraciones separadas:

1. EC Sales Lists y
2. la encuesta Intrastat.

EC Sales Lists

Las empresas deben presentar mensualmente estados recapitulativos del IVA de las operaciones intracomunitarias de bienes, conocidos como ESL, a partir de la primera operación. Esta presentación se refiere a un mes concreto y se exige para cada cuenta de declarante.

Intrastat

Las empresas registradas a efectos del IVA en Francia que participan en el comercio intracomunitario deben cumplir este requisito si reciben una notificación de las autoridades tributarias que las identifique como obligadas a presentar el EMEBI, la versión francesa de las declaraciones Intrastat. Las declaraciones EMEBI deben presentarse mensualmente, con independencia del umbral o la frecuencia de presentación de la declaración del IVA.

Declaración digital

Empresas locales

Existen dos tipos de declaración digital que las empresas francesas deben cumplir:

1. La facturación electrónica, y
2. el SAF-T.

Facturación electrónica

Desde el 1 de enero de 2020, todas las empresas francesas deben presentar electrónicamente sus facturas a las entidades del sector público (B2G).

En diciembre de 2023, la Asamblea Nacional francesa fijó las fechas iniciales de implantación, previstas para 2024, en una enmienda a los Presupuestos de 2024, tal como se especifica en el artículo 91:

1. Para septiembre de 2026, todas las empresas deben aceptar facturas electrónicas, con la facturación electrónica B2B y la e-declaración obligatorias para las grandes y medianas empresas. Existe la opción de ampliar este plazo tres meses, hasta diciembre de 2026.
2. Las pequeñas empresas deberán aplicar la facturación electrónica y la e-declaración antes de septiembre de 2027, con una posible ampliación hasta diciembre de 2027.

SAF-T

La versión francesa del SAF-T se denomina FEC, que corresponde a Fichier d'Écritures Comptables. Desde el 1 de enero de 2014, los sujetos pasivos que utilizan sistemas informatizados para su contabilidad deben facilitar sus registros en formato digital durante una inspección tributaria.

Las empresas deben presentar el fichero de registros contables en un plazo de 15 días desde la recepción de la notificación de inspección de la Administración Tributaria. Si el FEC no se facilita al inspector, está incompleto o no cumple las normas reglamentarias, puede dar lugar al rechazo de toda la contabilidad y de las declaraciones e impuestos correspondientes, incluidos el IVA, los estados financieros y el impuesto de sociedades.