El Department of Revenue (DOR) de Carolina del Norte emitió una consulta vinculante (letter ruling), a petición de un contribuyente, sobre si la cuota mensual de suscripción por acceder a las funciones online de un videojuego está sujeta al North Carolina sales and use tax. A partir de los hechos expuestos, el DOR concluyó que la cuota está sujeta al sales and use tax estatal y local.
La consulta y el análisis del DOR
El sujeto pasivo es una editora de videojuegos de fuera del estado que ofrece suscripciones mensuales que permiten a los clientes acceder a las funciones online de su videojuego. El cliente debe adquirir primero el juego en formato electrónico a una entidad vinculada o a un mayorista tercero, que recauda el sales tax correspondiente en la compra del juego.
La suscripción mensual es opcional, puede cancelarse en cualquier momento y no afecta a la propiedad del juego que el cliente ya compró. No obstante, la suscripción es necesaria para acceder a las funciones online, incluido el juego multijugador.
El DOR aclaró que Carolina del Norte aplica el sales and use tax estatal, local y de transporte (transit) sobre las ventas netas gravadas o los ingresos brutos de los minoristas por bienes muebles corporales, determinados productos digitales y servicios gravados. Conforme a la legislación estatal, el software estándar o prediseñado (prewritten software) incluye el software desarrollado para uso general y no para un comprador concreto, así como cierto software desarrollado originalmente para un comprador concreto pero vendido después a otra persona.
Una venta comprende la transmisión de la propiedad, una licencia para usar o consumir un bien, o la prestación de un servicio a cambio de un pago, con independencia de que la operación sea condicional o se realice por cualquier medio. El software estándar o prediseñado también se clasifica como bienes muebles corporales a efectos del sales and use tax.
El DOR determinó que los videojuegos encajan en la categoría de software estándar o prediseñado porque, por lo general, los clientes los descargan para usarlos. La suscripción mensual es necesaria para acceder a determinadas funciones de los juegos, de modo que el cliente paga por el derecho a usar funcionalidades adicionales del software. En consecuencia, la cuota mensual de suscripción constituye una venta gravada de una licencia de uso de software estándar o prediseñado y está sujeta al sales and use tax de Carolina del Norte.
Conclusión
Las editoras de videojuegos que operan en Carolina del Norte deben tratar las cuotas de suscripción recurrentes por las funciones online del juego como ventas gravadas de licencias de software estándar o prediseñado, incluso cuando el juego subyacente ya se compró y tributó por separado. Conviene que las empresas revisen sus modelos de suscripción, la estructura de sus operaciones y sus procesos de recaudación del sales tax.
