Un distribuidor del Reino Unido pide mercancías a su matriz extranjera. El transitario utiliza los datos aduaneros de la matriz, el distribuidor recibe las existencias y su departamento financiero deduce el IVA a la importación. El envío llega sin problemas. Aun así, conviene revisar la posición de recuperación.

El despacho de importación y la deducción del IVA responden a preguntas distintas. La declaración aduanera identifica a las partes responsables de introducir las mercancías a través de la frontera. La recuperación depende además de la relación del solicitante con esas mercancías y de su uso en la actividad económica. Este artículo analiza las importaciones ordinarias en Gran Bretaña, con la jurisprudencia relevante de la UE. Los movimientos con Irlanda del Norte y las ventas en línea de escaso valor requieren un análisis aparte.

Determine quién tiene el poder de disposición sobre los bienes

El documento VIT13300 de HMRC atribuye con carácter general el derecho a la recuperación al propietario, es decir, a la persona con poder de disposición sobre los bienes como propietario. La titularidad jurídica puede transmitirse más tarde, por ejemplo cuando se efectúa el pago, mientras el comprador ya ostenta ese derecho. Por ello, una cláusula de reserva de dominio debe examinarse en su contexto comercial.

En el caso del distribuidor del ejemplo, lo primero sería determinar quién adquirió las existencias y podía venderlas en el momento de la importación. Después compararía esa posición con la declaración aduanera. Pagar la factura del transitario no acredita el derecho de la matriz a deducir el impuesto.

Determinadas estructuras pueden dar lugar a resultados distintos. HMRC reconoce las operaciones que cumplen los requisitos de intermediación con arreglo a la section 47 VATA 1994, con las obligaciones correspondientes de repercutir las entregas posteriores. No debe presumirse que un representante aduanero ordinario cumpla esas condiciones.

Separe el valor de las mercancías de los gastos de importación

En el asunto DSV Road (C-187/14), se denegó la recuperación del IVA a la importación porque el valor de las mercancías transportadas no formaba parte de los precios del servicio del transportista. El asunto Weindel Logistik Service (C-621/19) analizó además la posición en materia de deducción de un importador que prestaba servicios de reacondicionamiento sin tener poder de disposición sobre los bienes como propietario. El vínculo entre las mercancías importadas y la actividad económica del importador resultó determinante.

Esta distinción se puso a prueba en TSI Instruments Ltd v HMRC [2025] UKFTT 1278 (TC). TSI importaba instrumentos de sus clientes para su reparación y mantenimiento, pagaba el IVA a la importación y lo deducía como IVA soportado. Nunca fue propietaria de los instrumentos. Los gastos de importación se reflejaban en sus tarifas, pero no el coste o el valor de las mercancías.

El First-tier Tribunal (tribunal de primera instancia, First-tier Tribunal) rechazó la recuperación y confirmó las liquidaciones y ajustes, reducidos al importe acordado de £8,432,896.86. Su análisis distinguió el valor de las mercancías del gasto de importarlas físicamente. Incorporar los costes de despacho en una tarifa de servicio no acreditaba el vínculo exigido. La resolución se refiere a sus hechos concretos y no establece una prohibición absoluta de toda deducción por parte de quien no es propietario.

Lea el contrato de compraventa junto con el Incoterm

Un compromiso DDP puede explicar por qué un vendedor organiza el despacho de importación y asume los gastos correspondientes. No determina quién tiene el poder de disposición sobre los bienes en ese momento. La introducción de la ICC a los Incoterms 2020 distingue la entrega, el riesgo y la asignación de costes de la transmisión de la propiedad.

Para cada ruta comercial, lea las cláusulas de propiedad junto con el término de entrega. Compruebe cuándo puede el cliente revender las mercancías y si el papel del importador declarado coincide con el acuerdo. Cambiar DDP por DAP exige una revisión comercial; sustituir tres letras en una factura no resuelve la posición de recuperación.

Aplique el Postponed VAT Accounting (PVA) tras comprobar el derecho a deducir

La guía de HMRC sobre el Postponed VAT Accounting (PVA) (contabilización diferida del IVA a la importación) permite a las empresas del Reino Unido registradas a efectos de IVA que cumplan los requisitos contabilizar el IVA a la importación a través de la declaración de IVA. Siguen aplicándose las reglas habituales del IVA soportado. Los requisitos incluyen el uso empresarial y el poder de disposición sobre los bienes; la declaración debe contener el número de IVA. Los agentes necesitan instrucciones por escrito antes de seleccionar PVA.

La guía sobre la declaración de IVA distingue el impuesto devengado en la Box 1 del IVA soportado deducible en la Box 4. Las anotaciones por el mismo importe solo son adecuadas cuando procede la deducción íntegra. El uso exento o ajeno a la actividad empresarial puede limitar la deducción.

Supongamos que un importador que cumple los requisitos adeuda £20,000 con el PVA y puede recuperar el 60% según su cálculo de deducción aplicable. La Box 1 contiene £20,000 y la Box 4 contiene £12,000. La diferencia de £8,000 sigue siendo exigible, suponiendo que no haya otras anotaciones. El PVA modifica el momento del pago; no elimina una limitación a la recuperación.

Concilie la documentación antes de deducir

Utilice el extracto mensual del PVA cuando el impuesto se haya diferido, o el certificado de IVA a la importación C79 correspondiente cuando el impuesto se haya pagado a través de los mecanismos pertinentes. Concilie la documentación con las declaraciones aduaneras, los registros de existencias y los datos de IVA y EORI del solicitante.

La factura de un courier puede incluir el flete, las tasas de despacho y un importe cobrado en concepto de IVA a la importación. Esos importes requieren un análisis por separado. El departamento financiero debe determinar qué entidad importó las mercancías y si la documentación de respaldo coincide con la deducción, en lugar de tratar la factura completa como una compra interior.

Implicaciones prácticas para las empresas

Antes de aprobar el siguiente lote de deducciones, probaría un envío en cada ruta significativa. Rastréelo desde el pedido y el contrato, pasando por el despacho, hasta la recepción de existencias y la reventa. Cualquier discrepancia debe resolverse con el agente de aduanas y el equipo comercial.

En el caso de mercancías de clientes importadas para su reparación y reexportación, valore el régimen de perfeccionamiento activo antes del envío. La autorización y el cumplimiento de los procedimientos son importantes. No debe presumirse la exención una vez llegadas las mercancías. Si las deducciones pasadas revelan la misma discrepancia, evalúe la exposición histórica además de corregir las instrucciones futuras.