Reforma fiscal de Bután: explicación del impuesto sobre las ventas frente al GST

El paso del impuesto sobre las ventas al impuesto sobre bienes y servicios (GST) supuso una de las reformas fiscales más importantes de la historia reciente de Bután. Tras años de preparación, a principios de 2026, el nuevo régimen sustituyó el antiguo marco de impuestos sobre las ventas y los impuestos especiales por un sistema tributario moderno basado en el consumo.

El cambio de un sistema tributario a otro no es en absoluto un cambio superficial, ya que influye no solo en la economía del país, sino que también modifica de forma fundamental la forma en que los sujetos pasivos se registran, contabilizan los impuestos, interactúan con los clientes y gestionan el cumplimiento normativo. Si bien la modernización del sistema tributario, la ampliación de la base impositiva y la adopción de las mejores prácticas fundamentales para adaptarse al entorno empresarial en constante cambio se señalaron como los principales impulsores de la reforma, estos cambios introducen nuevas obligaciones y retos operativos para los sujetos pasivos.

El anterior régimen de impuestos indirectos y por qué la reforma era inevitable

En el año 2000, Bután introdujo un sistema fragmentado de impuestos indirectos, que incluía el impuesto sobre las ventas, los derechos de aduana y los impuestos especiales. Aunque se asemeja a sistemas de impuestos indirectos más comunes, como el IVA o el GST, que también incluyen derechos de aduana e impuestos especiales, a menudo fue criticado por ser complejo, ineficiente y carecer de transparencia.

Aunque el régimen del impuesto sobre las ventas se actualizó varias veces hasta 2014, siguió estructurándose en torno a un enfoque selectivo en lugar de un impuesto sobre el consumo de base amplia. En 2017, se aplicaba únicamente a un grupo selecto de bienes no esenciales, orientados al lujo o más fáciles de controlar desde el punto de vista administrativo. El impuesto sobre las ventas también se aplicaba a determinados servicios, en particular a aquellos asociados al consumo de rentas más altas, como los servicios de telecomunicaciones, los hoteles y restaurantes de lujo y los servicios de entretenimiento.

Como tal, el sistema se diseñó para centrarse en la recaudación de ingresos procedentes de patrones de consumo asociados a un mayor poder adquisitivo o a bienes con un alto contenido de importaciones. Esto, junto con el hecho de que el sistema ofrecía una amplia gama de exenciones, fue una de las principales críticas al régimen del impuesto sobre las ventas.

Los múltiples tipos impositivos, que incluían nueve tipos ad valorem y dos tramos impositivos específicos, que oscilaban entre el 0 % y el 100 %, no hacían más que añadir complejidad al sistema. Otra cuestión o característica del sistema del impuesto sobre las ventas era su alcance limitado dentro de la economía nacional. Solo un pequeño número de bienes y servicios se gravaban en el punto de venta, y alrededor del 37 % de las importaciones se gravaban con un tipo del 0 %.

En esencia, el sistema de impuestos indirectos de Bután tenía un alcance limitado, una aplicación desigual y dependía en gran medida de la categorización de bienes y servicios. Para abordar los problemas y críticas existentes respecto al régimen vigente, en 2020 la Asamblea Nacional de Bután aprobó la ley de implantación del GST. Inicialmente, se preveía que el GST sustituyera al impuesto sobre las ventas a mediados de 2022, con un tipo estándar del GST fijado en el 7 %. Sin embargo, el GST entró en vigor el 1 de enero de 2026, con un tipo del 5 %, y abarca casi todos los bienes y servicios.

Cambios clave para los sujetos pasivos

Aunque el Departamento de Hacienda y Aduanas (DRC) declaró que el GST no es un impuesto totalmente nuevo, y que representa la «modernización y reforma del sistema de impuesto sobre las ventas existente para hacerlo más justo, eficiente y sostenible», esta reforma tiene un impacto significativo en los sujetos pasivos.

Dado el mayor alcance de los bienes y servicios sujetos al GST, incluidos los sectores de gran importancia económica como el turismo, el transporte y la consultoría, uno de los cambios más importantes para las empresas y los particulares es la obligación de registrarse a efectos del GST una vez que superen el umbral de facturación de registro obligatorio de 5 millones de BTN (alrededor de 56 600 USD). El registro obligatorio debe completarse en un plazo de 30 días a partir de la fecha en que se supere el umbral. Cabe destacar que quienes tengan una facturación anual de entre 2,5 millones de BTN (alrededor de 28 300 USD) y 5 millones de BTN pueden registrarse voluntariamente a efectos del GST.

Otra novedad fundamental es la introducción de las deducciones por impuestos soportados. Bajo el régimen anterior, se aplicaban múltiples impuestos en diferentes etapas, a menudo con tipos distintos, y en algunos casos incluso de forma acumulativa, lo que provocaba efectos en cascada en los que se gravaba con impuestos valores que ya habían sido gravados. El GST puso fin a esto, de modo que los impuestos pagados en etapas anteriores se deducen íntegramente y el impuesto recae únicamente en el consumidor final.

Para solicitar los créditos fiscales por insumos, los sujetos pasivos registrados a efectos del GST deben conservar todas las facturas del GST correspondientes a compras relacionadas con la actividad empresarial, calcular el total del GST pagado por las compras elegibles durante el período impositivo, ya sea mensual o trimestral, restar este importe del GST recaudado y pagar únicamente la diferencia neta, si procede, a la DRC a través de su declaración del GST.

Mientras que el régimen del impuesto sobre las ventas tenía un alcance nacional limitado, el GST se aplica a los servicios digitales y transfronterizos. En otras palabras, los proveedores de servicios digitales extranjeros y las plataformas en línea están ahora sujetos a las normas y requisitos del GST en Bután.

Sanciones por incumplimiento de las normas del GST

Además de introducir muchas novedades y cambios en el sistema tributario, las normas del GST también han traído consigo nuevas sanciones por incumplimiento:

Además de estas sanciones, se pueden imponer sanciones administrativas a quienes incumplan sus obligaciones, como no registrarse, no notificar a la DRC cualquier cambio o no presentar una declaración a petición de la DRC.

Repercusión en la economía de Bután

Se prevé que el GST aumente los impuestos indirectos para los hogares en toda la distribución, lo que podría dar lugar a un aumento temporal de la pobreza. A medida que la economía crezca y aumenten los ingresos, se espera que la tasa de pobreza general vuelva a niveles similares a los observados en 2017. Por lo tanto, las pérdidas iniciales de bienestar causadas por el GST podrían compensarse con el tiempo gracias a mejoras económicas más amplias y a una mayor capacidad de generar ingresos.

Con una base impositiva mucho más amplia, los ingresos del Gobierno deberían ser más estables. A largo plazo, el Gobierno podría reasignar parte de estos fondos a medidas sociales específicas, como el apoyo financiero directo a los hogares de bajos ingresos, para mitigar el impacto adverso sobre los grupos vulnerables. En general, aunque el GST ejerce inicialmente presión sobre los presupuestos familiares, también crea oportunidades para políticas de redistribución más estructuradas y eficaces.

Para los sujetos pasivos, la reforma aporta previsibilidad y un marco más estructurado, por un lado, y exige un mayor cumplimiento, una mejor contabilidad y una adaptación estratégica, por otro.

Fuente: VATabout, Departamento de Hacienda y Aduanas, Ministerio de Hacienda - Normativa del Impuesto sobre Bienes y Servicios, Parlamento de Bután - Consolidación de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios de Bután de 2020, Ministerio de Hacienda - Normas sobre el impuesto sobre las ventas, Banco Mundial