TVA cambodgienne sur le commerce électronique : règles applicables aux fournisseurs étrangers

Lorsqu'on parle de commerce numérique et de commerce électronique, le Cambodge n'est pas l'un des pays asiatiques qui vient immédiatement à l'esprit. Même si le pays connaît une croissance régulière, son économie reste à la traîne par rapport à plusieurs de ses voisins d'Asie du Sud-Est, notamment la Thaïlande, le Vietnam et l'Indonésie, qui disposent d'industries plus diversifiées et d'un niveau de production économique plus élevé. Néanmoins, le Cambodge n'est pas en retard par rapport aux autres pays asiatiques en ce qui concerne la mise en œuvre des règles de TVA applicables au commerce électronique pour les fournisseurs étrangers.

Cadre cambodgien en matière de TVA sur le commerce électronique

Suivant les traces des Philippines, de Singapour, de l'Indonésie et de la Malaisie, qui ont été les premiers à adopter la TVA sur le commerce électronique et les services numériques en Asie, le Cambodge a publié le sous-décret n° 65 sur la mise en œuvre de la TVA sur le commerce électronique en 2022, ainsi que le Prakas 542.

Ensemble, ces deux documents établissent le cadre juridique officiel et fournissent des orientations détaillées sur la manière dont les règles s'appliquent aux fournisseurs non résidents. En conséquence, depuis le 1er avril 2022, les entreprises étrangères qui fournissent des services de commerce électronique à des clients cambodgiens peuvent être soumises à des obligations en matière de TVA.

Il est essentiel de noter que le commerce électronique est défini de manière large comme les activités commerciales menées par le biais de systèmes électroniques, y compris l'achat, la vente, la location ou l'échange de biens ou de services via des plateformes numériques ou des technologies en ligne. La définition est volontairement large, englobant à la fois les transactions commerciales et civiles effectuées par voie électronique, ce qui reflète le rôle croissant des plateformes numériques dans la facilitation de l'activité économique.

Par conséquent, la fourniture de biens et de services numériques relève de cette définition large du commerce électronique. Les biens numériques sont considérés comme des produits intangibles commandés, fournis et livrés par le biais de systèmes électroniques, tels que les logiciels téléchargeables, les médias numériques ou les contenus en ligne. Les services numériques, quant à eux, comprennent un large éventail de services fournis par voie électronique, tels que le cloud computing, la publicité en ligne, l'hébergement d'applications et les services de streaming.

Entreprises étrangères concernées par la réglementation sur le commerce électronique

Les règles cambodgiennes en matière de TVA s'appliquent principalement aux assujettis non résidents ou étrangers qui fournissent des biens numériques, des services numériques ou d'autres activités de commerce électronique à des clients situés au Cambodge. Il s'agit des entreprises qui ne sont pas physiquement présentes ou qui n'ont pas d'établissement stable dans le pays, mais qui génèrent des revenus auprès d'utilisateurs cambodgiens par le biais de plateformes en ligne ou de livraisons numériques.

Parmi les entreprises concernées, on peut citer les plateformes de streaming, les fournisseurs de logiciels en tant que service (SaaS), les sociétés de publicité en ligne, les fournisseurs de cloud computing et les opérateurs de places de marché en ligne qui facilitent les transactions numériques. Plus précisément, des entreprises telles que Meta, Microsoft, Google, Zoom, Amazon, Netflix et Booking.com relèvent toutes du champ d'application de ces règles.

Toutefois, la fourniture de services de commerce électronique n'est pas le seul facteur pertinent pour être assujetti à la TVA au Cambodge. Seules les entreprises étrangères dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 250 millions de KHR (environ 62 500 USD) ou dont le chiffre d'affaires total prévu pour trois mois consécutifs se terminant au cours de l'année civile en cours est supérieur à 60 millions de KHR (environ 15 000 USD) sont tenues de s'enregistrer à la TVA.

Dès que l'un de ces deux seuils est dépassé, les entreprises étrangères du secteur numérique et du commerce électronique doivent suivre une procédure simplifiée d'enregistrement à la TVA auprès de la Direction générale des impôts (GDT) du Cambodge dans un délai de 30 jours. L'enregistrement s'effectue en remplissant un formulaire de demande de TVA, accompagné de plusieurs pièces justificatives obligatoires, notamment une preuve d'enregistrement fiscal dans leur pays d'origine, une pièce d'identité valide du propriétaire ou du représentant autorisé, et une confirmation de compte bancaire délivrée ou imprimée par la banque de l'assujetti.

Remarque: les données figurant dans l'image proviennent du Fonds monétaire international - Introduction de la TVA cambodgienne sur le commerce électronique

Obligations déclaratives et autres exigences pour les fournisseurs étrangers de commerce électronique

Une fois que les entreprises étrangères ont terminé le processus d'enregistrement à la TVA, ces fournisseurs doivent se conformer à des obligations continues en matière de déclaration et de paiement des taxes. Tout d'abord, les fournisseurs étrangers doivent facturer une TVA de 10 % sur les ventes aux résidents qui ne sont pas enregistrés dans le cadre du régime d'autodéclaration, les transactions B2C, et doivent soumettre des déclarations de TVA mensuelles à la GDT.

En revanche, pour les transactions B2B, le mécanisme d'autoliquidation s'applique, avec une exception notable. Les petits assujettis nationaux sont exemptés de cette obligation d'autoliquidation pendant une période de cinq ans, à compter du 8 septembre 2021. Cela signifie que les fournisseurs non résidents qui fournissent des services à ces clients doivent percevoir et verser la TVA de 10 % directement à la GDT.

Il est important de noter que les entreprises étrangères qui fournissent des biens numériques, des services numériques ou toute activité de commerce électronique à des clients locaux doivent émettre une facture contenant des informations spécifiques en fonction du type de client. Pour les transactions B2C, la facture doit inclure le nom de l'entreprise, le numéro d'identification simplifié pour l'enregistrement à la TVA, le numéro de facture, la date d'émission, l'adresse du client au Cambodge et son adresse électronique, une description des biens ou services fournis, l'unité, le prix unitaire et le prix total.

Pour les transactions B2C, la facture doit inclure le nom et le numéro d'identification fiscale du fournisseur, le numéro de facture, la date d'émission, le nom et le numéro d'identification fiscale du client, l'adresse et l'adresse e-mail du client au Cambodge, une description des biens ou services, l'unité, le prix unitaire et le prix total.

Conseils clés en matière de conformité pour les entreprises étrangères

Les fournisseurs étrangers de commerce électronique qui pénètrent sur le marché cambodgien doivent évaluer avec soin si leurs activités numériques relèvent du champ d'application des règles de TVA du pays, d'autant plus que certaines de ces activités sont définies de manière très large.

En outre, le GDT conserve le pouvoir d'enregistrer les fournisseurs de commerce électronique qui ne s'enregistrent pas volontairement après y avoir été invités. Le GDT peut obtenir des informations sur les activités potentiellement imposables à partir de multiples sources, notamment les rapports de reverse charge soumis par les entreprises locales et les informations sur les retenues à la source déposées via des systèmes électroniques. Ainsi, les entreprises fournissant des services numériques à des clients cambodgiens doivent évaluer avec soin leurs obligations de conformité afin d'éviter les risques potentiels liés à la non-enregistrement ou à la non-conformité.

En outre, les entreprises enregistrées à la TVA au Cambodge qui collectent et versent la TVA sur les transactions B2B avec de petits assujettis nationaux doivent savoir que la période d'exonération de cinq ans prendra fin en septembre prochain. À partir de cette date, si aucun changement n'est apporté, elles ne seront plus redevables de cette TVA, et le fait de continuer à la collecter et à la verser leur imposera des charges financières et administratives inutiles.

Source: Direction générale des impôts du Cambodge - Foire aux questions (FAQ) sur la mise en œuvre de la taxe sur la valeur ajoutée sur les transactions de commerce électronique, Direction générale des impôts du Cambodge - Questions et réponses sur la taxe sur la valeur ajoutée, Fonds monétaire international - Introduction de la TVA cambodgienne sur le commerce électronique