La TVA sur les services numériques au Népal : guide à l'intention des prestataires étrangers

Avec une population relativement jeune (âge médian de 26,7 ans), une importante population en âge de travailler et une économie numérique en pleine expansion, portée par un taux élevé d'adoption des smartphones, un accès croissant à Internet et un secteur des technologies financières en pleine croissance, le marché népalais attire de plus en plus les prestataires de services numériques étrangers.

Les plateformes de streaming, les entreprises de services cloud, les places de marché en ligne et les fournisseurs de logiciels en tant que service (SaaS) trouvent tous une base d'utilisateurs croissante dans ce pays himalayen d'Asie du Sud. Cette croissance a attiré l'attention du Département des recettes fiscales (IRD) qui, en 2022, a introduit des règles de TVA spécifiques aux prestataires de services numériques étrangers, marquant un tournant décisif dans la manière dont les transactions numériques transfrontalières sont imposées.

Cadre de la TVA népalaise pour les services numériques

Le Népal a instauré une obligation de TVA pour les prestataires de services numériques étrangers par le biais de procédures émises par l’IRD. Il convient de noter que ces règles ont été modifiées à plusieurs reprises afin de clarifier leur champ d’application et les exigences d’enregistrement. Néanmoins, ces règles s’appliquent aux services fournis par voie électronique, souvent instantanément, via des plateformes logicielles, des applications ou des systèmes en ligne plutôt que par le biais d’une interaction traditionnelle en personne.

Les entreprises numériques opérant au Népal doivent également garder à l'esprit qu'en 2022, le gouvernement a mis en place un régime distinct de taxe sur les services numériques (DST). Dans le cadre de ce régime distinct, une DST de 2 % s'applique aux entreprises étrangères qui fournissent des services aux consommateurs locaux. Il est toutefois important de garder à l'esprit que la DST fonctionne indépendamment de la TVA.

Les règles de TVA établissent une distinction entre les services fournis aux consommateurs (transactions B2C) et ceux fournis aux entreprises ou à d'autres entités non consommatrices (transactions B2B). Ainsi, les transactions B2B ne sont pas assimilées à la fourniture de services numériques aux fins de la TVA, ce qui signifie que le fournisseur étranger n'est généralement pas tenu de facturer directement la TVA népalaise. C'est plutôt le mécanisme d'autoliquidation qui s'applique, obligeant les entreprises locales à prendre en charge la TVA sur les services importés.

Types de services numériques imposables

Le champ d'application des services numériques soumis à la TVA au Népal est volontairement large afin de couvrir les activités commerciales en ligne les plus courantes. Par conséquent, les services de publicité numérique, tels que les publicités en ligne affichées sur des sites web, des plateformes de réseaux sociaux ou des moteurs de recherche, sont soumis à la TVA. De plus, les services de divertissement par abonnement, y compris les plateformes de streaming pour les films, la télévision et la musique, où les utilisateurs paient des frais récurrents pour accéder à des médias numériques, relèvent également du champ d'application de la TVA.

Par ailleurs, la définition inclut les services liés aux données et aux infrastructures technologiques, y compris la collecte et le traitement de données, ainsi que les services cloud qui fournissent un stockage en ligne, un hébergement, de la puissance de calcul ou un accès à des logiciels via Internet. Les services de jeux, y compris les jeux en ligne et sur mobile, sont également considérés comme des services numériques.

Les services d'applications mobiles et les services de places de marché en ligne figurent sur la liste des services imposables. Par conséquent, les plateformes de distribution d'applications et les places de marché en ligne peuvent entrer dans le champ d'application de cette définition, tout comme les services fournis par l'intermédiaire de ces plateformes. La liste des services numériques considérés comme imposables comprend la fourniture, la concession de licence ou la mise à jour de logiciels.

Il convient de noter que la TVA s'applique également aux services de type professionnel tels que les services de conseil, de développement des compétences et de formation proposés via des plateformes numériques, des cours enregistrés ou des systèmes d'apprentissage automatisés. Il est important de souligner que cette liste n'est pas exhaustive, ce qui laisse aux régulateurs la possibilité de considérer d'autres services de nature similaire comme imposables.

Quelles sont les entreprises étrangères concernées ?

Les entreprises étrangères doivent s'enregistrer à la TVA au Népal si la valeur de leurs transactions de services numériques imposables dépasse 3 millions de NPR (environ 20 000 USD) au cours des 12 derniers mois. Une fois enregistrés, les fournisseurs numériques étrangers doivent appliquer un taux de TVA standard de 13 % sur les services numériques imposables fournis aux consommateurs au Népal.

Il est important de noter que l'obligation de s'immatriculer à la TVA subsiste même si la valeur des transactions futures passe ultérieurement sous le seuil. En mettant en œuvre cette règle, le gouvernement népalais empêche les entreprises d'entrer et de sortir de manière répétée du système de TVA en fonction de fluctuations temporaires de leurs ventes.

En ce qui concerne la procédure d'enregistrement, les entreprises étrangères doivent soumettre leur demande d'enregistrement à la TVA dans les 30 jours suivant le jour où le seuil est dépassé. Toutefois, les fournisseurs de services numériques peuvent également s'enregistrer volontairement à la TVA, ou s'enregistrer à l'avance s'ils prévoient de dépasser le seuil à l'avenir.

Pour finaliser la procédure d'enregistrement à la TVA, les entreprises doivent joindre à leur demande des pièces justificatives numérisées, notamment une copie certifiée conforme en anglais du certificat d'enregistrement de la société et du certificat d'enregistrement fiscal délivrés dans leur pays de résidence.

Erreurs courantes en matière de conformité fiscale

L'une des erreurs de conformité les plus courantes commises par les entreprises étrangères au Népal consiste à confondre les obligations en matière de TVA et celles relatives à la DST. Bien que la TVA et la DST s'appliquent toutes deux dès que les entreprises étrangères dépassent le seuil de 3 millions de NPR, la différence entre ces deux taxes est significative. De plus, il est essentiel de ne pas supposer à tort que le paiement de la DST élimine les obligations en matière de TVA, ou vice versa.

La DST est un impôt direct basé sur le chiffre d'affaires, ce qui signifie qu'elle ne peut pas être perçue en la répercutant sur le consommateur. Ainsi, la DST de 2 % s'applique à la valeur totale des transactions annuelles hors taxes indirectes. En revanche, la TVA est un impôt indirect basé sur la consommation. Par conséquent, dès que les entreprises dépassent le seuil de 3 millions de NPR, elles doivent appliquer une TVA de 13 % sur chaque transaction relative aux services numériques, et non sur le total annuel.

Une autre erreur courante liée à la TVA consiste à ne pas surveiller correctement les données de localisation des clients. L'assujettissement à la TVA au Népal dépend fortement de la détermination de la localisation du client dans le pays. Les entreprises qui ne collectent pas les adresses de facturation, les informations IP ou les données de paiement peuvent avoir des difficultés à déterminer si leurs services sont imposables dans le pays. Conséquence directe de cette erreur, les entreprises peuvent ne pas se rendre compte qu'elles ont dépassé le seuil, ce qui entraîne un enregistrement tardif à la TVA, un dépôt tardif de la déclaration et un paiement tardif, voire un non-paiement, de la TVA due.

La classification erronée des transactions B2C et B2B est également une erreur fréquente commise par les entreprises numériques étrangères. Il arrive parfois qu’un consommateur présente faussement son statut, en se déclarant comme une entreprise et non comme un consommateur individuel, et utilise le service sans payer la TVA appropriée. Cependant, les règles en matière de TVA traitent cette situation et renvoient la responsabilité au consommateur, qui peut alors être tenu responsable de la TVA impayée.

Conclusion

Le Népal a mis en place un système relativement solide et complet pour l'imposition des prestataires de services numériques étrangers. En combinant les règles de la TVA et de la DST et en fixant un seuil relativement bas, le pays exige de nombreuses entreprises numériques étrangères qu'elles s'enregistrent, perçoivent et versent la taxe, et se conforment aux obligations de déclaration locales lorsqu'elles fournissent des services numériques à des consommateurs népalais.

Les régimes de TVA et de DST sont tous deux conçus pour s’appliquer de manière générale aux plateformes de streaming, aux fournisseurs de SaaS, aux services cloud, à la publicité en ligne, aux places de marché et à de nombreux autres services fournis par voie électronique, rendant la conformité de plus en plus importante pour les entreprises numériques internationales. Compte tenu de tous ces facteurs, les prestataires de services numériques étrangers dont la clientèle au Népal est en pleine croissance doivent surveiller attentivement leurs seuils, les preuves de localisation de leurs clients et leurs activités de vente B2C afin de déterminer si un enregistrement à la TVA est nécessaire.

Source: EY, Bloomberg, Administration fiscale du Népal - Procédure relative à la taxe sur la valeur ajoutée applicable aux services numériques fournis par des personnes non résidentes, VATabout - Népal : publication de la loi sur la taxe sur les services numériques, LexisNexis, Administration fiscale du Népal - Enregistrement à la taxe sur les services numériques (DST) et à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), VATabout - Fiscalité de l'économie numérique : explication de la TVA/GST sur les services numériques par rapport à la DST