Espagne : L'agence fiscale clarifie le traitement TVA des NFT accordant des droits d'utilisation à l'acheteur

Dans le cadre de ses services de conseil, l'Agence fiscale espagnole (TA) a publié sur son site web une réponse clarifiant le traitement TVA des jetons non fongibles (NFT) accordant à l'acheteur des droits d'utilisation.

La question posée à l'AT concernait l'imposition de la vente de NFTs liés aux illustrations transformées par Photoshop qui constituent des pièces d'art uniques. Ces NFTs accordent à l'acheteur des droits d'utilisation, mais en aucun cas les droits sous-jacents à la propriété de l'œuvre.

Règle d'assujettissement à l'impôt

Dans sa réponse à la question, l'AT explique que les NFT sont des certificats numériques d'authenticité associés à un fichier numérique unique par le biais de la technologie blockchain. Ces NFT, en tant qu'actifs numériques uniques, ne peuvent pas être remplacés les uns par les autres puisqu'il n'y en a pas deux identiques. Leur actif sous-jacent peut être tout ce qui peut être représenté numériquement comme une image, un graphique, une vidéo, de la musique ou tout autre contenu numérique. En conclusion, l'AT a déclaré que les NFT représentent la propriété numérique du fichier numérique sous-jacent.

Réitérant cette conclusion, l'AT a précisé que l'objet de la transaction liée à la question posée est le certificat d'authenticité numérique lui-même qui représente le NFT, sans qu'il y ait livraison physique du fichier image ou du fichier numérique qui lui est associé.

Plus précisément, les objets de la transaction sont des photographies transformées par l'artiste à l'aide d'un programme informatique et qui, grâce à la technologie blockchain utilisée, deviennent des actifs numériques uniques et originaux puisqu'il n'existe aucun autre actif numérique identique. En outre, la partie principale de la transaction n'est pas la transmission du fichier numérique de la photographie elle-même, mais le certificat numérique d'authenticité que représente le NFT.

Par conséquent, les services d'art numérique réalisés dans le cadre de la vente du NFT sont classés comme des services fournis par voie électronique et taxés au taux général de 21 %.

Conclusion

Dans sa réponse, le TA a pris en compte plusieurs actes juridiques, tels que les articles 11 et 70 de la loi 37/1992 du 28 décembre 1992, la consultation obligatoire de la DGT V 0486 - 22 du 10 mars 2022 et l'arrêt de la CJCE du 8 février 1990, Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV, affaire C-320/88.

Avec cette réponse, l'AT espagnol rejoint plusieurs autres qui ont fourni des clarifications et des avis contraignants concernant le traitement TVA des NFT.

Source: Agence des impôts : Agence fiscale