Règles relatives à la TVA au Laos pour les prestataires de services numériques non résidents

L'économie numérique du Laos s'impose de plus en plus comme un pilier essentiel du développement économique à long terme. Alors qu'elle représente actuellement environ 3 % du PIB du pays, le gouvernement prévoit qu'elle connaîtra une croissance significative pour atteindre environ 10 % d'ici 2040. Pour soutenir cette transformation, le ministère de la Technologie et des Communications a mis en œuvre une stratégie nationale de développement de l'économie numérique pour la période 2021-2030, ainsi qu'un plan à plus court terme couvrant la période 2021-2025.

Le développement de l'économie numérique s'accompagne de la mise en place progressive d'un cadre juridique visant à soutenir et à réglementer la croissance du commerce numérique et du commerce électronique. Ces années de travail ont abouti en 2022, lorsque le Laos a franchi une nouvelle étape vers la réglementation de l'économie numérique d'un point de vue fiscal et a annoncé l'introduction de la TVA pour les prestataires de services numériques non résidents.

Cadre réglementaire de la TVA pour les fournisseurs non résidents

En février 2022, le Laos a publié des instructions officielles, communément appelées « loi de notification », qui imposaient aux prestataires étrangers tels que les plateformes numériques, les places de marché en ligne et les commerçants en ligne sans présence physique au Laos de s’enregistrer à des fins fiscales, de déposer des déclarations et de payer la TVA sur les prestations fournies aux consommateurs locaux.

Dans ces mêmes instructions, le gouvernement laotien a fixé un seuil de chiffre d'affaires de 400 millions de LAK (environ 18 000 USD), qui détermine à partir de quand les fournisseurs non résidents sont soumis à l'obligation d'enregistrement et à la TVA. En outre, la législation de 2022 a étendu les obligations de conformité au-delà de la TVA, en imposant aux fournisseurs étrangers de payer l'impôt sur les sociétés sous certaines conditions, élargissant ainsi la portée fiscale sur les activités commerciales numériques ciblant les consommateurs laotiens. La date d'entrée en vigueur de la loi était le 1er août 2024.

Deux ans après la publication de la loi de notification, en février 2024, le ministère des Finances a adopté une nouvelle loi de notification visant à actualiser et à clarifier les règles antérieures. La nouvelle loi de notification a finalement été publiée au Journal officiel en mars 2024. La loi de 2024 a levé les ambiguïtés apparues depuis l'introduction du cadre initial. De plus, elle a fourni des orientations plus claires aux fournisseurs de services numériques étrangers concernant leurs obligations fiscales directes et indirectes au Laos.

Champ d'application de la TVA pour les prestataires de services numériques non résidents

Le champ d'application de la TVA pour les prestataires non-résidents au Laos s'aligne sur les normes internationales appliquées dans de nombreuses autres juridictions de la région et du monde entier. La liste des services numériques soumis à la TVA au Laos comprend les services de streaming tels que les plateformes musicales et vidéo, les contenus numériques téléchargeables, les applications mobiles, les logiciels en tant que service (SaaS), les services de jeux en ligne, la publicité numérique et les services d'infrastructure basés sur le cloud.

Principales obligations en matière de conformité à la TVA

L'une des premières et des plus importantes obligations de conformité consiste à s'immatriculer à la TVA dès que le seuil de 400 millions de LAK est dépassé. À partir d'août 2024, les prestataires non-résidents devront s'immatriculer à la TVA via le système en ligne DTax, soit directement, soit en désignant un représentant local pour agir en leur nom. Une fois immatriculés à la TVA, ils devront appliquer un taux de TVA de 10 % sur les transactions imposables effectuées au Laos et veiller au respect total des obligations locales en matière de déclaration.

Compte tenu des exigences en matière de facturation et de déclaration, la législation de 2024 impose aux fournisseurs étrangers d'émettre des factures électroniques pour les transactions B2B en utilisant leurs propres modèles de factures, à condition que celles-ci contiennent les informations obligatoires requises par la réglementation laotienne. Pour les transactions B2C, les obligations de facturation sont simplifiées et les factures formelles ne sont généralement pas requises. Quant aux déclarations de TVA, elles doivent être déposées et payées tous les quatre mois.

Le paiement de la TVA due s'effectue directement sur le compte du Trésor public du Laos, plusieurs modes de paiement étant acceptés, notamment les principaux réseaux de cartes internationaux tels que Visa, Mastercard, JCB, American Express, UnionPay, ainsi que les virements bancaires. En outre, les fournisseurs numériques étrangers doivent également conserver tous les registres et documents relatifs à la TVA pendant une période de dix ans, garantissant ainsi la traçabilité à long terme en matière d'audit et de conformité.

L'une des nouveautés les plus importantes de la législation de 2024 a été l'introduction de la règle du fournisseur présumé pour les fournisseurs étrangers de biens et services numériques, les plateformes numériques et le commerce électronique. Ainsi, pour tout service numérique fourni par l'intermédiaire d'une plateforme numérique, l'opérateur de la plateforme est considéré comme le fournisseur et est responsable du calcul, de la collecte et du versement de la TVA.

Différence entre les transactions B2B et B2C

Comme on peut le constater, le régime est conçu pour couvrir un large éventail d’activités économiques numériques. Bien qu’il s’applique indépendamment du fait que les services soient fournis sur une base B2B ou B2C, il existe certaines différences quant à l’identité du destinataire du service.

Si le prestataire étranger n'est pas assujetti à la TVA, dans le cadre des transactions B2B, le client local doit retenir, déclarer et verser la TVA pour le compte du prestataire étranger. Dans le cadre d'une transaction B2C, le consommateur doit payer la TVA par le biais d'un mécanisme de retenue à la source, une TVA de 10 % étant appliquée au paiement effectué au prestataire étranger et perçue via le processus de paiement.

Sanctions en cas de non-respect des règles en matière de TVA

Les autorités laotiennes s'emploient activement à identifier les fournisseurs étrangers non enregistrés dans le cadre de leurs efforts visant à faire respecter les règles et réglementations nationales en matière de TVA. Il convient de noter que l'approche en matière d'application va bien au-delà du simple cadre administratif et comprend toute une série de mesures correctives et punitives. Par conséquent, outre les sanctions financières, le non-respect des instructions applicables peut entraîner des conséquences de plus en plus graves, notamment des avertissements officiels, voire la suspension temporaire de l'accès aux canaux de services numériques.

Parmi les sanctions en cas de non-respect figurent une pénalité forfaitaire de 800 USD par trimestre pour dépôt tardif de la déclaration de TVA, majorée d'intérêts journaliers de 0,1 % jusqu'au paiement intégral. Si l'administration fiscale émet une mise en demeure formelle de paiement des taxes impayées, une pénalité égale à 30 % du montant de la TVA impayée, pouvant atteindre 60 % en cas de deuxième mise en demeure, est appliquée. Si, toutefois, le non-respect persiste et que l'administration fiscale émet une troisième mise en demeure, la pénalité s'élève à 100 % de la TVA due, doublant ainsi la charge fiscale.

Dans les cas de non-conformité plus graves, l'administration fiscale peut même suspendre ou annuler les canaux de traitement des paiements utilisés par les prestataires de services non conformes, limitant ainsi leur capacité à poursuivre leurs activités dans l'économie numérique laotienne.

Conclusion

En établissant des seuils d'enregistrement clairs, des règles relatives aux fournisseurs présumés et des pénalités structurées, le Laos a non seulement aligné sa politique fiscale sur ses ambitions en matière d'économie numérique, mais aussi sur les normes et tendances internationales. De plus, le cadre de la TVA applicable aux prestataires de services numériques non résidents, introduit en 2022 puis mis à jour en 2024, a créé un environnement de conformité plus prévisible pour les opérateurs étrangers. Étant donné que le Laos s'est fixé des objectifs ambitieux en matière d'économie numérique, les prestataires étrangers qui pénètrent ce marché devraient considérer la conformité comme une condition préalable à une participation légitime et à long terme à ce paysage numérique en pleine évolution.

Source: PwC, Département du commerce extérieur, Ministère de l'Industrie et du Commerce, BDO, Département des impôts, Administration du commerce international