Règles suédoises en matière de TVA pour les transactions intra-groupe étrangères

Le 16 janvier, l'administration fiscale suédoise a publié sa position sur les règles et dispositions relatives aux services entre l'établissement stable d'une société en Suède et un groupe TVA étranger dont la société est membre. La question clé abordée par l'administration fiscale était de savoir si les transactions entre un groupe TVA étranger et son établissement stable (PE) suédois sont également imposables lorsque l'établissement n'est pas considéré comme indépendant du groupe.

Règles applicables en matière de TVA et position de l'administration fiscale

L'administration fiscale a noté qu'en Suède, le regroupement TVA est limité aux entités et aux établissements stables situés dans le pays, ce qui signifie que les établissements stables à l'étranger ne sont pas inclus dans un groupe TVA suédois. Par conséquent, ces établissements stables sont traités comme des assujettis distincts au sein du groupe TVA, et les transactions entre eux peuvent être soumises à la TVA si les conditions générales de la TVA sont remplies.

En outre, le même principe s'applique lorsqu'un établissement stable suédois interagit avec un groupe TVA étranger dans un autre pays de l'UE, si l'établissement est considéré comme un assujetti distinct par rapport à ce groupe. Toutefois, cela ne s'applique pas lorsque l'établissement stable suédois est lui-même membre d'un groupe TVA suédois.

Afin de clarifier les règles applicables, l'administration fiscale a fourni plusieurs scénarios et exemples illustrant l'application des règles et dispositions pertinentes en matière de TVA. Il convient de noter que le fait que l'établissement stable suédois soit traité comme un assujetti indépendant dépend des règles de regroupement TVA du pays où le groupe TVA est établi, et non uniquement de la réglementation suédoise.

Si le groupe TVA étranger est constitué dans un pays de l'UE qui applique un regroupement TVA limité géographiquement, comme la Suède, l'établissement stable suédois est traité comme un assujetti indépendant et ne fait pas partie du groupe TVA. Ainsi, les transactions avec cet établissement peuvent être soumises à la TVA si toutes les autres conditions d'imposition sont remplies.

Dans le cas où un groupe TVA étranger est établi dans un pays de l'UE qui n'applique pas de regroupement TVA limité géographiquement, l'établissement stable suédois est considéré comme faisant partie de ce groupe TVA étranger. Par conséquent, l'établissement n'est pas traité comme un assujetti indépendant, et les transactions entre le groupe et son établissement stable suédois sont considérées comme des mouvements internes et ne relèvent pas du champ d'application de la TVA.

Enfin, si le groupe TVA est constitué dans un pays non membre de l'UE, le même type d'évaluation doit être effectué pour déterminer si l'établissement stable suédois doit être considéré comme indépendant ou comme faisant partie du groupe. Tout au long du processus d'évaluation, les mêmes principes que ceux qui s'appliquent lorsque le groupe TVA est établi dans un pays de l'UE doivent être respectés.

Conclusion

La clarification fournie par l'administration fiscale remplace la précédente déclaration de position de 2019 sur la prestation de services entre une société établie en Suède et un groupe TVA étranger dont la société est membre, en tenant compte des règles révisées en matière de TVA, de la jurisprudence ultérieure et de la pratique administrative. Toutefois, les révisions sont purement formelles et n'affectent pas l'interprétation ou l'application substantielle des règles.

Source: Agence fiscale suédoise