Affaire CJCE : Traitement TVA des points de fidélité et des bons d'achat

L'affaire Lyko Operations AB et l'administration fiscale suédoise, jugée par la CJCE, porte sur l'interprétation du concept de bon d'achat dans le cadre de la directive européenne sur la TVA. Dans le cadre de la procédure judiciaire, le procureur général a émis un avis qui apporte une nouvelle perspective sur le traitement TVA des programmes de fidélisation et sur la manière dont ils diffèrent des remises.

Faits de l'affaire et avis du procureur général

Lyko Operations AB est une entreprise suédoise qui vend des produits de soins capillaires et de beauté en magasin et en ligne, et qui a l'intention de mettre en place un programme de fidélisation de la clientèle. La société a demandé des éclaircissements sur son traitement TVA par le biais d'une décision fiscale de la Revenue Law Commission. Le point central du litige entre l'entreprise et l'administration fiscale est un programme de fidélisation de la clientèle, dans le cadre duquel les clients ont le droit de réclamer des biens supplémentaires à l'entreprise en fonction de l'importance de leurs achats antérieurs.

La question clé dans cette affaire est de savoir si ce droit peut être considéré comme un bon d'achat au sens de la directive européenne sur la TVA, ce qui aurait une incidence sur le traitement de la TVA. Si la réponse est positive, la Cour administrative suprême, qui a renvoyé la question à la CJCE, souhaite obtenir des éclaircissements sur la manière dont la base d'imposition doit être calculée dans de telles situations.

L'avocat général a souligné qu'en vertu des règles de l'UE en matière de TVA, un instrument doit remplir des conditions cumulatives spécifiques pour être considéré comme un bon d'achat. La première est que les biens ou le fournisseur doivent être identifiables. La deuxième condition est qu'il doit y avoir une obligation d'accepter l'instrument en contrepartie d'une livraison de biens. Après avoir examiné tous les aspects de l'affaire, l'AG a conclu que l'entreprise remplissait la première condition. En revanche, la deuxième condition n'est pas remplie, car Lyko n'est pas tenue d'offrir une récompense uniquement basée sur des points.

En outre, le point ne peut être lié qu'à un achat ultérieur, ce qui signifie qu'il ne crée pas d'obligation indépendante pour l'entreprise. Cela signifie que les points permettent uniquement aux clients de bénéficier d'une réduction sur leurs achats futurs et ne constituent pas un bon d'achat au sens des règles de l'UE en matière de TVA. En outre, la base d'imposition ne doit refléter que le prix payé par le client lors de l'échange, car les points n'ont pas de valeur indépendante.

Conclusion

En fin de compte, l'AG a conclu que le système de points de fidélité de Lyko ne répondait pas à la définition des bons d'achat au sens de la directive TVA de l'UE et qu'il devait donc être considéré comme un mécanisme de remise. Bien que cet avis soit important, la décision finale dans cette affaire reste du ressort de la CJCE.

Par conséquent, jusqu'à ce que la décision finale soit rendue, l'avis de l'AG ne doit être considéré que comme une interprétation de la législation européenne en matière de TVA, et non comme une règle. Toutefois, s'il est confirmé par la CJCE, cet avis pourrait apporter la clarté nécessaire dans toute l'UE, en garantissant que les programmes de fidélisation sont traités de manière cohérente et conformément à leur nature économique réelle.

Source : Deloitte: Deloitte, Affaire C-436/24 de la CJCE