L'affaire portée devant la CJUE opposant Lyko Operations AB à l'administration fiscale suédoise porte sur l'interprétation de la notion de bon au sens de la directive TVA de l'UE. Dans le cadre de la procédure, l'avocat général (AG) a rendu des conclusions apportant un éclairage nouveau sur le traitement TVA des programmes de fidélité et sur leur distinction par rapport aux remises.

Faits de l'affaire et conclusions de l'AG

Lyko Operations AB est une société établie en Suède qui vend des produits de soins capillaires et de beauté en magasin et en ligne, et qui envisage de lancer un programme de fidélité client. La société a sollicité des éclaircissements sur son traitement TVA au moyen d'une décision fiscale de la Commission de droit fiscal. Le point central du litige entre la société et l'administration fiscale porte sur un programme de fidélité client dans lequel les clients acquièrent le droit de réclamer des biens supplémentaires à la société en fonction du montant de leurs achats antérieurs.

La question clé de cette affaire est de savoir si un tel droit constitue un bon au sens de la directive TVA de l'UE, ce qui en modifierait le traitement TVA. Dans l'affirmative, la Cour administrative suprême, qui a renvoyé la question à la CJUE, cherche à savoir comment la base d'imposition devrait être calculée dans de telles situations.

L'AG a souligné que, selon les règles de TVA de l'UE, un instrument doit remplir des conditions cumulatives précises pour être qualifié de bon. La première est que les biens ou le fournisseur doivent être identifiables. Selon la seconde condition, il doit exister une obligation d'accepter l'instrument en contrepartie d'une livraison de biens. Après avoir examiné l'ensemble des éléments de l'affaire, l'AG a conclu que la société remplissait la première condition. En revanche, la seconde condition n'était pas satisfaite, car Lyko n'est pas tenue de fournir une récompense sur la seule base des points.

De plus, le point ne peut être associé qu'à un achat ultérieur, ce qui signifie qu'il ne crée pas d'obligation autonome pour la société. Cela signifie que les points permettent uniquement aux clients de bénéficier d'une remise sur leurs achats futurs, sans constituer un bon au sens des règles de TVA de l'UE. En outre, la base d'imposition ne devrait refléter que le prix payé par le client lors de l'utilisation des points, ces derniers n'ayant pas de valeur autonome.

Conclusion

En définitive, l'AG a conclu que le système de points de fidélité de Lyko ne répond pas à la définition du bon au sens de la directive TVA de l'UE et devrait donc être considéré comme un mécanisme de remise. Bien que ces conclusions soient importantes, la décision finale dans cette affaire appartient à la CJUE.

Par conséquent, tant que la décision finale n'est pas rendue, les conclusions de l'AG ne doivent être considérées que comme une interprétation de la législation TVA de l'UE, et non comme une règle. Toutefois, si elles sont confirmées par la CJUE, ces conclusions pourraient apporter une clarté bienvenue dans l'ensemble de l'UE, en garantissant que les programmes de fidélité soient traités de manière cohérente et conforme à leur nature économique réelle.

Source : Deloitte, ECJ Case C-436/24