L'affaire portée devant la CJUE opposant Lyko Operations AB à l'administration fiscale suédoise porte sur l'interprétation de la notion de bon au sens de la directive TVA de l'UE. Dans le cadre de la procédure, l'avocat général (AG) a rendu des conclusions apportant un nouvel éclairage sur le traitement TVA des programmes de fidélité et sur la manière dont ils se distinguent des remises.

Faits de l'affaire et conclusions de l'avocat général

Lyko Operations AB est une société établie en Suède qui vend des produits capillaires et de beauté en magasin comme en ligne, et qui entend mettre en place un programme de fidélité pour ses clients. La société a sollicité des éclaircissements sur son traitement TVA au moyen d'une décision fiscale rendue par la Commission du droit fiscal. Le point central du litige entre la société et l'administration fiscale porte sur un programme de fidélité dans le cadre duquel les clients acquièrent le droit de réclamer des biens supplémentaires auprès de la société en fonction du montant de leurs achats antérieurs.

La question essentielle dans cette affaire est de savoir si un tel droit constitue un bon au sens de la directive TVA de l'UE, ce qui aurait une incidence sur le traitement TVA. Dans l'affirmative, la Cour administrative suprême, qui a saisi la CJUE de la question, souhaite obtenir des précisions sur la manière dont la base d'imposition doit être calculée dans de telles situations.

L'avocat général a souligné que, selon les règles de TVA de l'UE, un instrument doit remplir des conditions cumulatives spécifiques pour être qualifié de bon. La première est que les biens ou le fournisseur doivent être identifiables. La seconde condition exige qu'il existe une obligation d'accepter l'instrument en contrepartie d'une livraison de biens. Après avoir examiné l'ensemble des éléments de l'affaire, l'avocat général a conclu que la société remplissait la première condition. En revanche, la seconde condition n'était pas satisfaite, car Lyko n'est pas tenue d'octroyer une récompense sur la seule base des points.

De plus, le point ne peut être associé qu'à un achat ultérieur, ce qui signifie qu'il ne crée pas d'obligation autonome pour la société. Cela signifie que les points permettent uniquement aux clients de bénéficier d'une remise sur leurs achats futurs, sans constituer un bon au sens des règles de TVA de l'UE. En outre, la base d'imposition ne devrait refléter que le prix payé par le client au moment de l'utilisation, les points n'ayant pas de valeur autonome.

Conclusion

En définitive, l'avocat général a conclu que le système de points de fidélité de Lyko ne répond pas à la définition du bon au sens de la directive TVA de l'UE et doit donc être considéré comme un mécanisme de remise. Bien que ces conclusions soient importantes, la décision finale dans cette affaire appartient à la CJUE.

Par conséquent, jusqu'à ce que la décision finale soit rendue, les conclusions de l'avocat général ne doivent être considérées que comme une interprétation de la législation TVA de l'UE, et non comme une règle. Toutefois, si elles sont confirmées par la CJUE, ces conclusions pourraient apporter une clarté indispensable dans l'ensemble de l'UE, garantissant que les programmes de fidélité soient traités de manière cohérente et conformément à leur nature économique réelle.

Source: Deloitte, ECJ Case C-436/24