Le tribunal de district de La Haye a rendu une décision dans une affaire impliquant une société exploitant une plateforme crypto et la déduction de la TVA déductible sur des services fournis à des clients hors UE. Plus précisément, le litige entre la société et l'administration fiscale néerlandaise porte sur des transactions en cryptomonnaies datant de 2017 et 2018, ainsi que sur le droit de la société à déduire la TVA.

Faits de l'affaire et décision du tribunal

En 2017 et 2018, la société exploitait une plateforme numérique d'échange de cryptomonnaies permettant aux clients d'acheter et de vendre des cryptomonnaies au taux de change fixé par la société. Pour les services fournis aux clients, la société percevait des commissions. Durant la même période, la société a également réalisé des transactions en cryptomonnaies avec des sociétés hors UE, comme la plateforme d'échange américaine Bittrex. Dans ce cas, cependant, la société payait les services fournis par ces entreprises hors UE.

En 2022, l'administration fiscale a émis un redressement de TVA sur la base de la déclaration complémentaire de la société, refusant la déduction de la TVA déductible réclamée au titre des services fournis à des clients hors UE. La société a contesté cette décision et en a demandé l'annulation, faisant valoir qu'elle fournissait des services à ses clients, dont Bittrex, et en recevait de leur part, et que la rémunération de ces services reflétait le résultat brut de l'ensemble des transactions de 2017 et 2018.

En outre, la société soutenait que, les utilisateurs de Bittrex étant hors UE, elle était en droit de déduire la TVA déductible, en revendiquant des taux de déduction de 42 % pour 2017 et de 40 % pour 2018, ou un taux approprié. L'administration fiscale estimait au contraire que la société ne recevait des services que de Bittrex, réglait les commissions convenues et ne fournissait aucun service en contrepartie. L'administration fiscale a donc conclu que le taux de déduction de la TVA déductible devait être limité à 25 %.

Le tribunal de district de La Haye a invoqué la jurisprudence constante de la CJUE, selon laquelle un service est considéré comme fourni à titre onéreux s'il existe un lien direct entre le service fourni et le paiement reçu par l'assujetti. La jurisprudence exige expressément l'existence d'une relation juridique, telle qu'un contrat ou une autre obligation légale, entre le prestataire et le bénéficiaire, dans le cadre de laquelle des services sont échangés et où le paiement constitue la contrepartie effective de ces services.

Suivant ce raisonnement, et sur la base des preuves et déclarations fournies, le tribunal a constaté que Bittrex n'avait versé aucune commission à la société, ce qui indique que la société ne fait que recevoir des services de la société américaine, sans en fournir aucun. Ainsi, la société n'a aucun client situé ou établi hors de l'UE, ce qui rend la question du taux de déduction sans objet. Le tribunal a par ailleurs conclu que les redressements avaient été correctement établis et a rejeté le recours.

Conclusion

La décision du tribunal de district de La Haye souligne l'importance de la relation économique réelle entre les prestataires de services et leurs bénéficiaires pour déterminer les droits à déduction de la TVA. Elle met également en évidence que, même lorsque des entreprises de l'UE font affaire avec des entités hors UE, le droit de déduire la TVA déductible dépend de la question de savoir si le service fourni génère une contrepartie.

Source : The Hague District Court - Cases SGR 23/5384 and SGR 23/5385