Australien-GST: Die ATO erwischt nicht registrierte Verkäufer

Ein Unternehmen, das an australische Verbraucher verkauft und die GST ignoriert, kann nicht auf Nachsicht hoffen. Die australische Steuerbehörde (ATO) kann es ohne Antrag von Amts wegen registrieren, die geschuldete Steuer anhand der Transaktionsdaten der vier großen australischen Banken schätzen, einen Strafzuschlag von 75 % sowie Zinsen von 11,51 % pro Jahr erheben und die Schuld bei einem Gericht im Heimatland des Verkäufers eintragen lassen. Für all das muss der Verkäufer nie einen Fuß nach Australien gesetzt haben.

Kaum jemand hatte damit gerechnet. Als ein Senatsausschuss im April 2017 die GST auf geringwertige Importe prüfte, brachte es ein Zeuge von CPA Australia unverblümt auf den Punkt: „Diese Steuer ist freiwillig. Sie ist weitgehend nicht durchsetzbar. Sie wird kaum Einnahmen bringen.“

Neun Jahre später sind mehr als 3.000 gebietsfremde Unternehmen registriert. Allein grenzüberschreitende Lieferungen brachten im Jahr 2024–25 fast 1,9 Milliarden A$ an GST ein. Und die ATO erklärt, die Reformen hätten „mehr als 10 Milliarden $“ generiert.

VATabout hat einem ATO-Sprecher in einem exklusiven schriftlichen Interview 14 Fragen gestellt. Sie behandeln, wie die Regelungen funktionieren, wie die ATO nicht registrierte Anbieter aufspürt, was mit denjenigen geschieht, die nicht zahlen wollen, und was ein Unternehmen tun sollte, das seine Pflichten versäumt hat. Es folgen die Antworten, ergänzt um Hintergründe aus den veröffentlichten Berichten der ATO und den Parlamentsunterlagen.

Die Regeln: zwei Maßnahmen im Abstand eines Jahres

Seit dem 1. Juli 2017 gilt die GST für eingeführte Dienstleistungen und digitale Produkte, die an australische Verbraucher verkauft werden – etwa Streaming, E-Books, Spiele, Apps, Software und Abonnements –, und zwar gemäß dem Tax and Superannuation Laws Amendment (2016 Measures No. 1) Act 2016.

Ab dem 1. Juli 2018 unterwarf der Treasury Laws Amendment (GST Low Value Goods) Act 2017 eingeführte Waren mit einem Zollwert von höchstens 1.000 A$ der GST, die zuvor an der Grenze nicht besteuert worden waren. Der Registrierungsschwellenwert ist der inländische: 75.000 A$ GST-Umsatz aus Lieferungen mit Bezug zu Australien, wobei digitale Leistungen und Waren zusammengerechnet werden.

Die Prognosen fielen bescheiden aus. Die Regulierungsfolgenabschätzung des Treasury bezifferte die Befolgungskosten der Digitalmaßnahme auf „etwa 100 gebietsfremde Unternehmen“ und die Einnahmen auf „rund 350 Mio. A$“ über den Prognosezeitraum – „weniger als 1 Prozent“ der GST. Bei geringwertigen Waren erklärten Treasury-Beamte dem Senatsausschuss, die Prognose von 300 Mio. A$ „entspreche einer Erhebungsquote von etwa 27 Prozent“. Im Haushalt wurde unterstellt, dass der größte Teil der Steuer nie eingehen würde.

Die Warenmaßnahme hatte einen schweren Stand. Amazon erklärte dem Senatsausschuss, in einer beliebigen Woche wären mehr als tausend Anbieter betroffen, „von denen viele wenig oder gar keinen Anreiz hätten, ihren Kunden die GST in Rechnung zu stellen“. Der Ausschuss empfahl eine Verschiebung um ein Jahr – deshalb ist der Starttermin 2018 und nicht 2017. Die Productivity Commission prüfte daraufhin die Alternativen und berichtete im November 2017, das „gesetzlich verankerte Modell sei derzeit die praktikabelste unter den unvollkommenen Alternativen“. Kein überschwängliches Lob. Sie forderte zudem eine Überprüfung „fünf Jahre nach Inkrafttreten oder früher, falls Hinweise auf eine unangemessen niedrige Befolgung, unbeabsichtigte Auswirkungen auf Verbraucher oder nachteilige handelspolitische Reaktionen dies auslösen“.

Wie der Schwellenwert im Vergleich abschneidet

Australien gehört zu einer kleinen Gruppe von Ländern, die kleine ausländische Verkäufer ausnehmen. Die Consumption Tax Trends 2024 der OECD führen Australien, Kanada, Island, Japan, Neuseeland, Norwegen und die Schweiz als die OECD-Länder auf, die „einen Umsatzschwellenwert anwenden, unterhalb dessen gebietsfremde Anbieter von den Pflichten dieser Regelung befreit sind“. Die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie „lässt einen solchen Registrierungsschwellenwert für Anbieter aus Drittländern nicht zu“. Im Vereinigten Königreich „gilt“ der Schwellenwert „nicht“ für nicht niedergelassene Unternehmen. Neuseeland verwendet NZ$60.000, Kanada C$30.000, Singapur einen zweistufigen Test (S$1 Mio. weltweiter Umsatz und S$100.000 Umsatz nach Singapur). Das Arbeitspapier der OECD zu vereinfachten Regelungen sieht das gelassen: „Die Einführung von Schwellenwerten kann eine angemessene Lösung sein, um kleinen Unternehmen keinen unverhältnismäßigen Verwaltungsaufwand aufzubürden.“ Das Board of Taxation überprüfte die Warenregelung 2021; die einzeilige Zusammenfassung der Regierung zu dieser Überprüfung und einer begleitenden zum FuE-Steueranreiz lautete, dass „die derzeitigen Rahmenbedingungen gut funktionieren“.

Registrierung: Die meisten Verkäufer wählen den vereinfachten Weg

Es gibt zwei Wege hinein:

1. Die vereinfachte GST-Registrierung verschafft dem Unternehmen statt einer ABN eine ATO-Referenznummer. Das Unternehmen wird zu einer „limited registration entity“, die „keine GST-Gutschriften geltend machen“ und „keine Steuerrechnungen ausstellen“ kann. Erklärungen und Zahlungen erfolgen vierteljährlich, per SWIFT oder Karte.
2. Die Standardregistrierung ist das vollständige inländische Verfahren und das, was ein Anbieter benötigt, wenn er Gutschriften geltend machen will (etwa, weil er Ware einführt und an der Grenze GST zahlt).

Die Zahlen der ATO: Rund 3.000 gebietsfremde Unternehmen sind im Rahmen der grenzüberschreitenden Maßnahmen registriert, und über 90 % wählten die vereinfachte Registrierung. Die ATO erklärt, die meisten hätten sie ohne Unterstützung durch Mitarbeiter in „nur wenigen Minuten“ abgeschlossen, und ein Wechsel zur Standardregistrierung sei selten. Die Zahl der Neuregistrierungen sei „in den letzten fünf Jahren jährlich um durchschnittlich 11 % gewachsen“.

„Unsere Erfahrung zeigt, dass ein einfacherer Ablauf die Wahrscheinlichkeit der Regelbefolgung erhöht.“ – ATO-Sprecher

Die 90-%-Zahl deckt sich mit dem 2021er Befund des Board of Taxation, dass 1.285 von 1.420 Warenregistrierten (etwa 89,5 %) den vereinfachten Weg nutzten. Sie passt auch zu dem Fazit der OECD von 2018, dass vereinfachte Regelungen „in der Praxis gut funktionieren und ein hohes Maß an Regelbefolgung erreichen können“.

Für EU-Verkäufer dürfte das vertraut klingen, denn die vereinfachte Registrierung ist Australiens Variante des Nicht-Union-OSS und des IOSS. Das bedeutet: eine einzige Online-Registrierung, regelmäßige Erklärungen, keine lokale Niederlassung. Die ATO selbst verweist auf die EU als den anderen Anwender dieses Modells.

Zwei Unterschiede sind jedoch schon vor dem ersten Verkauf wichtig. Australien gewährt einem ausländischen Anbieter einen Schwellenwert von 75.000 A$, während die EU keinen vorsieht, und der vereinfachte Weg kostet Sie GST-Gutschriften und Steuerrechnungen.

Marktplätze und Weiterversender: Meist schuldet die Plattform die GST

VATabout bat die ATO, für Laien zu erläutern, wer die GST schuldet, wenn ein Verkauf durch mehrere Hände geht. In ihrer Antwort erklärte die ATO, dass standardmäßig der Händler verantwortlich ist. Verkauft ein Händler digitale Produkte oder geringwertige Waren jedoch über eine elektronische Vertriebsplattform (electronic distribution platform, EDP), etwa einen Online-Marktplatz, so gilt in der Regel der Plattformbetreiber als Lieferer und schuldet stattdessen die GST.

Ein Weiterversender ist ein Nachsende- oder Personal-Shopper-Dienst, der Waren nach Australien bringt, wenn der ausländische Verkäufer nicht dorthin liefert. Er kann die GST schulden, wenn er diejenige Stelle ist, die die Einfuhr der Waren ermöglicht, und die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Der Händler bleibt laut dem EDP-Leitfaden der ATO nur dann steuerpflichtig, wenn alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

• Das dem Kunden ausgestellte Dokument nennt den Händler und nicht die Plattform als Lieferer.
• Beide „vereinbaren schriftlich, dass der Händler für die Zahlung der GST auf den Verkauf verantwortlich ist“.
• Die Plattform genehmigt weder die Belastung des Kunden noch die Lieferung und legt weder direkt noch indirekt die Geschäftsbedingungen fest.

Fehlt eine davon, ist die Plattform der Lieferer. Zahlungsdienstleister, Telekommunikationsanbieter und reine Werbedienste sind keine EDPs.

Die Konzentration ist hoch. Der GST-Verwaltungsbericht 2024–25 der ATO weist aus, dass „die zehn größten gebietsfremden Unternehmen 62 % bzw. 77 % der gesamten GST-Einnahmen“ bei digitalen Produkten bzw. Waren beitragen, und hält fest: „Die Mehrheit der gebietsfremden Unternehmen stammt aus den Vereinigten Staaten von Amerika, dem Vereinigten Königreich, Europa und Neuseeland.“ Der Plattformansatz ist inzwischen Standard – die OECD zählt „fast alle OECD-Länder“ mit vollständiger Plattformhaftung, und die Regelung zum fiktiven Lieferer nach Artikel 14a der EU gilt seit Juli 2021.

Wie die ATO nicht registrierte Verkäufer aufspürt: erst Ansprache, dann Daten

Auf die Frage nach dem häufigsten Missverständnis bei erstmaligen Verkäufern verwies die ATO auf das Bewusstsein: „In manchen Fällen stellen wir ein fehlendes Bewusstsein für die GST-Pflichten gebietsfremder Unternehmen fest, die sich im Rahmen der grenzüberschreitenden E-Commerce-GST-Maßnahmen registrieren müssen.“

Ihre Reaktion besteht aus drei Teilen: direkter Kontakt mit nicht registrierten Unternehmen, Informationsveranstaltungen gemeinsam mit ausländischen Steuerverwaltungen und Branchenverbänden sowie eine Social-Media-Kampagne.

Die Kampagne lief Ende 2023 einen Monat lang auf Instagram und LinkedIn und richtete sich an Unternehmen in den USA und im Vereinigten Königreich. Der Bericht 2023–24 der ATO schreibt ihr fast 3 Millionen Impressionen und einen Anstieg der neuen gebietsfremden Registrierungen um 56 % in den folgenden sechs Monaten zu. Die Jahressumme lag bei 386 neuen Registrierungen, ein Plus von 37 %.

Für Unternehmen, die auf einen LinkedIn-Beitrag nicht reagieren, gibt es Daten. Die ATO erklärt, sie stütze sich auf Drittdaten australischer Finanzinstitute und anderer Behörden sowie auf Informationen aus Steuerabkommen und multilateralen Übereinkommen.

Wie viele Daten? Die ATO veröffentlicht für jedes Programm ein Protokoll. Das Datenabgleichsprogramm für Offshore-Händler bezieht aggregierte Transaktionsdaten von ANZ, Commonwealth Bank, NAB und Westpac zu „rund 9.000 Offshore-Händlern pro Geschäftsjahr“, und zwar von 2024–25 bis 2026–27: Händlername, Land, Kategoriecode, Kontaktdaten und „der aggregierte Gesamtwert der Transaktionen in australischen Dollar für jede Offshore-Einheit“. Neuntausend Händler gegenüber rund 3.000 Registrierten. Das AUSTRAC-Programm ergänzt diese um internationale Überweisungsaufträge und meldepflichtige Schwellenwerttransaktionen bis Juni 2027. Die Compliance-Seite der ATO führt Zolldaten auf, „Online-Ermittlungen zur Identifizierung von Websites und Unternehmen“, die nach Australien verkaufen, die Erklärungen regelkonformer Anbieter sowie Informationen, die im Rahmen von Steuerabkommen und des Übereinkommens über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen angefordert werden (151 Staaten bei der letzten Zählung).

Hinzu kommen Hinweise. Die ATO erklärt, Einzelhändler, Berater und Bürger könnten mutmaßliche Hinterziehung telefonisch oder online melden – auf Wunsch anonym und mit verfügbarem Whistleblower-Schutz. Der Kanal wird rege genutzt: Die ATO erhielt 48.917 Hinweise über alle Steuerarten hinweg im Jahr 2024–25.

Strafen und Beitreibung: vom Registrierungsbescheid bis zum ausländischen Gericht

Die ATO erklärt, viele ausländische Unternehmen registrierten sich freiwillig, sobald sie von der Pflicht erführen. Für diejenigen, die das nicht tun:

„Kommt ein ausländisches Unternehmen seinen Pflichten nicht nach und führt die GST auf seine Verkäufe an australische Verbraucher nicht ab, wird die ATO von den Zwangsregistrierungsbefugnissen des Commissioner Gebrauch machen und zusammen mit Schätzungsveranlagungen eine rechtlich durchsetzbare Schuld begründen. Dies kann einen zusätzlichen administrativen Strafzuschlag von 75 % umfassen sowie die Zusammenarbeit mit der zuständigen Steuerbehörde zur Beitreibung der Schuld.“

Eine Schätzungsveranlagung ist die eigene Schätzung der Steuerschuld durch die ATO, erstellt aus Bankdaten und allem anderen, was ihr vorliegt. Die 75 % „können unter bestimmten Umständen auf 90 % der steuerbezogenen Schuld erhöht werden, bei Steuerpflichtigen mit wiederholter Nichtbefolgung“. Der allgemeine Verzugszins (general interest charge) kommt obendrauf, mit 11,51 % pro Jahr für das Quartal Oktober–Dezember 2026. Die Compliance-Seite nennt dann „das Abfangen von Geldern aus Australien, die für Sie bestimmt sind“, „die Eintragung der Schuld bei einem Gericht in Ihrem Land“ und – sofern ein Abkommen dies zulässt – das Ersuchen an die heimische Steuerbehörde um Beitreibung.

Zum grenzüberschreitenden Teil sagte der Sprecher, die ATO „kann von der Pfändungsbefugnis des Commissioner Gebrauch machen, die Vollstreckung eines australischen Urteils in einer ausländischen Rechtsordnung anstreben oder ein Auskunftsersuchen (Exchange of Information, EOI) stellen“, und verwies auf das Practice Statement PS LA 2011/13 zur grenzüberschreitenden Beitreibung von Steuerschulden. Ein Pfändungsbescheid (Abschnitt 260-5, Schedule 1, Taxation Administration Act 1953) kann an eine Bank oder einen Kartenabwickler gehen – die Stelle, an der das Geld australischer Kunden auf dem Weg ins Ausland durchläuft – und „der Empfänger ist gesetzlich verpflichtet, dem Bescheid Folge zu leisten“.

Im Jahr 2024–25 wurden durch diese Arbeit laut Jahresbericht „unmittelbar 56 Mio. A$ zugeordnet, indem über 200 gebietsfremde Unternehmen angesprochen wurden, die über unsere Analyse- und Aufklärungsfähigkeiten identifiziert worden waren“. Im Jahr zuvor waren es 42 Mio. $.

Strafverfahren sind die Ausnahme

Dem Sprecher zufolge drohen einem Unternehmen, das sich nicht registriert, in der Regel zunächst verwaltungsrechtliche Folgen: Veranlagungen, Zinsen und Strafzuschläge. Vorsätzliche Hinterziehung, Betrug oder wissentlich falsche Angaben können zusätzlich Straftatbestände nach sich ziehen. Die jüngsten ATO-Zahlen zur Strafverfolgung, die alle Steuerarten und alle Steuerpflichtigen umfassen, lauten 43 Strafverfahren wegen Steuerdelikten, 38 Verurteilungen und 28 Freiheitsstrafen im Jahr 2024–25.

„Das Engagement der ATO dafür, dass ausländische Steuerpflichtige den korrekten Steuerbetrag zahlen, wird keineswegs nachlassen.“ – ATO-Sprecher

Wenn Sie nicht registriert sind: Selbstanzeige kostet weit weniger

Auf die Frage nach dem einen Rat, der einen ausländischen Anbieter vor Ärger bewahren würde, sagte der Sprecher, die ATO ermutige Unternehmen, die sich über ihre Pflichten im Unklaren seien, proaktiv auf sie zuzugehen. Das ist nicht bloß Höflichkeit der Pressestelle. Die Regeln zu den Strafzuschlägen sind so angelegt, dass sie die Selbstanzeige belohnen.

Nach den Regeln der ATO zur Selbstanzeige erhält ein Unternehmen, das eine Unterdeklaration offenlegt, bevor es von einer Prüfung erfährt, den größten Teil des Strafzuschlags erlassen: Die ATO „reduziert manche Strafzuschläge um 80 %“, und liegt der Fehlbetrag unter 1.000 A$, „reduzieren wir den Strafzuschlag auf null“. Eine Offenlegung nach Beginn einer Prüfung bringt immer noch eine Reduzierung um 20 %, sofern sie „vernünftigerweise geschätzt werden kann, uns erhebliche Zeit oder Ressourcen erspart zu haben“. Auch die Zinsen können sinken – die ATO „kann diesen Zuschlag reduzieren, wenn der Fehlbetrag auf eine unaufgeforderte freiwillige Offenlegung zurückgeht“, wobei „Sie uns möglicherweise um eine Reduzierung des Zinszuschlags bitten und zusätzliche Informationen vorlegen müssen“. Die gesetzliche Grundlage ist Abschnitt 284-225 des Schedule 1 zum Taxation Administration Act 1953.

Die finanziellen Folgen konkret

Nehmen wir beispielhaft einen Verkäufer mit 550.000 A$ an GST-inklusiven Verkäufen an australische Verbraucher über 18 Monate – deutlich über dem Schwellenwert, nie registriert. Die in diesen Verkäufen enthaltene GST beträgt ein Elftel: 50.000 A$.

Wird er durch Datenabgleich entdeckt, sieht die Rechnung so aus: eine Schätzungsveranlagung von 50.000 A$, ein zusätzlicher Strafzuschlag von 75 % in Höhe von 37.500 A$ und der allgemeine Verzugszins, rückwirkend für die Quartale, in denen die Erklärungen ursprünglich fällig waren – bei aktuell 11,51 % pro Jahr, täglich kapitalisiert, rund 28 A$ pro Tag bei einer Schuld dieser Größe. Rund 90.000 A$ – und weiter steigend, solange sie unbezahlt bleibt.

Zeigt er sich stattdessen unaufgefordert selbst an, ändert sich die Rechnung: registrieren, die überfälligen Erklärungen einreichen, die 50.000 A$ zahlen – etwaige Strafzuschläge um 80 % reduziert und mit guten Argumenten, die ATO um einen teilweisen Erlass der Zinsen zu bitten. Die Steuer ist in beiden Fällen dieselbe. Der Unterschied beträgt rund 40.000 A$.

Die Einnahmen: Grenzüberschreitende GST macht rund 2 % des Gesamtaufkommens aus

„Australiens GST-Reformen von 2017 für die digitale Wirtschaft haben mehr als 10 Milliarden $ an GST-Einnahmen von rund 3.000 gebietsfremden Unternehmen eingebracht“, sagte der Sprecher.

Die veröffentlichten Zahlen kommen dem schon recht nahe. Ein Deputy Commissioner bezifferte den laufenden Gesamtbetrag auf 7,8 Milliarden $ im Oktober 2024, mitten im Jahr 2024–25; dieses Jahr endete bei 1.855 Mio. A$. Der Bericht 2025–26 liegt noch nicht vor.

Jahr für Jahr: Die grenzüberschreitende GST betrug 1.205 Mio. A$ im Jahr 2020–21, dann 1.355 Mio. A$, 1.425 Mio. A$, 1.645 Mio. A$ und 1.855 Mio. A$. Im Jahr 2024–25 übertrafen geringwertige Waren (930 Mio. A$) erstmals digitale Produkte und Dienstleistungen (925 Mio. A$). Gemessen an Netto-GST-Einnahmen von 90,2 Milliarden $ machen grenzüberschreitende Lieferungen rund 2 % des Gesamtaufkommens aus. Das Folgenabschätzungspapier des Treasury hatte „weniger als 1 Prozent“ angegeben.

Allein die Maßnahme für geringwertige Waren brachte 2018–19 360 Mio. A$ ein. Die Haushaltsschätzung hatte bei 70 Mio. A$ gelegen. Im Jahr 2019–20 waren es 400 Mio. A$ gegenüber 100 Mio. A$. Das Fazit des Board of Taxation: Die Einnahmen „haben die ursprünglichen Schätzungen deutlich übertroffen“.

Zu dem, was noch fehlt, gibt es nur eine offizielle Zahl, und zwar für die GST insgesamt: eine Nettolücke von 8,7 Milliarden A$ bzw. 9,4 % im Jahr 2023–24. Das Board of Taxation hielt den Hinweis der ATO fest, dass sich der Anteil der geringwertigen Waren „angesichts von Datenlücken und Informationsgrenzen praktisch nicht herauslösen lässt“ und dass ihre Compliance-Arbeit keinen Anhaltspunkt für „eine erhebliche Nichtbefolgung der LVIG-Regelung zum jetzigen Zeitpunkt“ ergeben habe.

Andere Länder: Australien steht jetzt auf der Lehrerseite

Zahlreiche Länder haben das Modell früh übernommen. Die technische Note des IWF von 2021 zählt „über 60 Länder“, die für Verbraucherlieferungen auf die Erhebung durch den Anbieter setzen, und ein gemeinsames Toolkit von OECD, Weltbank und ADB beziffert die OECD-Standards auf „über 70 Rechtsordnungen weltweit“. Die ATO betreibt inzwischen Programme zum Kapazitätsaufbau mit Steuerverwaltungen im gesamten asiatisch-pazifischen Raum, darunter Indonesien, Fidschi, Sri Lanka und Papua-Neuguinea.

Die wichtigsten Erkenntnisse

Wenn Sie ein Unternehmen führen, das nach Australien verkauft

Der Schwellenwert liegt bei 75.000 A$ und wird über digitale Produkte, Dienstleistungen und geringwertige Waren zusammen gerechnet. Die vereinfachte Registrierung dauert nur Minuten; der Haken sind fehlende GST-Gutschriften und Steuerrechnungen, sodass ein Anbieter mit Lagerbestand in Australien wahrscheinlich die vollständige Variante braucht. Wenn Sie über einen Marktplatz verkaufen, klären Sie, wen von Ihnen beiden die Plattformregeln in die Pflicht nehmen – und wenn es Sie sein soll, lassen Sie sich das schriftlich geben, denn im Standardfall ist es die Plattform. Und gehen Sie nicht davon aus, dass niemand hinsieht. Die ATO erhebt Bankdaten über dreimal so viele Offshore-Händler, wie sie in ihrem Register führt, und von dort führt der Weg über: Zwangsregistrierung, eine Schätzungsveranlagung, 75 % obendrauf, Zinsen von über 11 %, einen Pfändungsbescheid an Ihren Kartenabwickler und eine in den Gerichten Ihres eigenen Landes eingetragene Schuld.

Wenn Sie ein solches Unternehmen beraten

Prüfen Sie die Umsätze Ihrer Mandanten mit australischen Verbrauchern über alle Kanäle hinweg an der Grenze von 75.000 A$ – und denken Sie daran, dass digitale Leistungen und geringwertige Waren zusammengezählt werden. Ein Mandant, der Lagerbestand in Australien hält oder Gutschriften für die Einfuhr-GST möchte, gehört in die Standardregistrierung, nicht auf den vereinfachten Weg. Marktplatzverkäufer müssen die Haftungsfrage schriftlich klären, bevor sie sich auf die Plattform verlassen. Und bei einem Mandanten, der bereits im Rückstand ist, entscheidet die Reihenfolge der Ereignisse über die Kosten: Eine Selbstanzeige, die erfolgt, bevor die ATO eine Prüfung ankündigt, bewahrt die Strafzuschlagsreduzierung von 80 % und das Argument für einen Zinserlass; ein Schreiben der ATO beendet beides.