Kenias National Treasury hat die Income Tax (Significant Economic Presence Tax) Regulations, 2026 als Legal Notice No. 188 of 2026 veröffentlicht. Die vom Cabinet Secretary am 12. August 2026 unterzeichnete und am 18. September 2026 veröffentlichte Verordnung wurde nach section 12E(6) des Income Tax Act erlassen und hebt die Income Tax (Digital Service Tax) Regulations, 2020 förmlich auf.

Das Instrument schließt eine Lücke, die seit Dezember 2024 bestand, als Kenia seine digital service tax (DST) von 1,5 % durch eine Steuer auf signifikante wirtschaftliche Präsenz (SEP) mit einem effektiven Satz von 3 % des Bruttoumsatzes ersetzte. Fast zwei Jahre lang haben gebietsfremde digitale Anbieter die neue Steuer auf Grundlage eines Gesetzes gezahlt, dessen administrative Einzelheiten noch in einer für die alte Steuer geschriebenen Verordnung geregelt waren. Der endgültige Text baut auf dem Verordnungsentwurf auf, den die Kenya Revenue Authority (KRA) im September 2025 zur öffentlichen Konsultation vorgelegt hatte, und ändert mehrere Bestimmungen des Entwurfs.

Von der Digital Service Tax zur SEP-Tax

Kenia führte DST im Januar 2021 mit 1,5 % des Bruttotransaktionswerts von Dienstleistungen ein, die über einen digitalen Marktplatz erbracht wurden. Sie galt sowohl für Gebietsansässige, für die sie eine Vorauszahlung auf die Steuer darstellte, als auch für Gebietsfremde, für die sie eine endgültige Steuer war.

Als die SEP-Tax eingeführt wurde, hat VATabout ihre wichtigsten Merkmale und den globalen Trend zur Besteuerung gebietsfremder digitaler Unternehmen behandelt in Kenias SEP-Tax: wichtige Details, Auswirkungen und globale Trends bei der Digitalbesteuerung. Zu diesem Zeitpunkt war die Verordnung noch nicht erlassen und es galt ein Umsatzschwellenwert von KES 5 Millionen; beides hat sich inzwischen geändert.

Der Tax Laws (Amendment) Act, 2024, der am 27. Dezember 2024 in Kraft trat, hob DST auf und ersetzte sie durch die SEP-Tax nach section 12E des Income Tax Act. Die SEP-Tax gilt nur für Gebietsfremde. Sie setzt den steuerpflichtigen Gewinn mit 10 % des Bruttoumsatzes an und besteuert diesen fiktiven Gewinn mit dem Körperschaftsteuersatz von 30 %, woraus sich eine effektive Belastung von 3 % des Umsatzes ergibt. Der Finance Act, 2025 schaffte anschließend den jährlichen Umsatzschwellenwert von KES 5 Millionen ab, sodass nun jeder Gebietsfremde, der qualifizierende Dienstleistungen an kenianische Nutzer erbringt, unabhängig von seiner Größe erfasst wird.

Wer in den Anwendungsbereich fällt

Regulation 3 wendet die SEP-Tax auf die Einkünfte einer gebietsfremden Person an, die in Kenia aus der Erbringung von Dienstleistungen erzielt werden oder anfallen. Eine „Dienstleistung“ ist definiert als eine digitale Dienstleistung oder sonstige Dienstleistung, die über das Internet oder ein elektronisches Netzwerk, einschließlich eines digitalen Marktplatzes, erbracht oder abonniert wird. Ein Gebietsfremder gilt als in Kenia signifikant wirtschaftlich präsent, wenn sich der Nutzer seiner Dienstleistung in Kenia befindet. Die Steuer ist endgültig, sodass auf dieselben Einkünfte keine weitere kenianische Einkommensteuer anfällt.

Drei Kategorien von Einkünften sind ausgenommen:

  • Einkünfte eines Gebietsfremden, der Dienstleistungen über eine Betriebsstätte in Kenia anbietet und stattdessen nach den normalen Regeln der Körperschaftsteuer besteuert wird.
  • Einkünfte, die nach section 9(2) oder section 10 des Income Tax Act steuerpflichtig sind und Zahlungen wie Management- und Beratungshonorare, Lizenzgebühren und ähnliche Beträge erfassen, die bereits der Quellensteuer unterliegen.
  • Einkünfte eines Gebietsfremden, der Dienstleistungen für eine Fluggesellschaft erbringt, an der die Regierung mindestens 45 % der Anteile hält.

Die Ausnahme nach section 9(2) und section 10 erfordert eine sorgfältige Einordnung. Software-Lizenzierung, Cloud-Dienste und technischer Support können jeweils auf beide Seiten der Grenze zwischen SEP-Tax und Quellensteuer fallen, je nachdem, wie die Zahlung charakterisiert wird.

Eine breitere Liste steuerpflichtiger Dienstleistungen

Regulation 4 listet vierzehn Kategorien steuerpflichtiger Dienstleistungen auf. Viele davon werden aus dem DST-Regime übernommen, darunter herunterladbare Inhalte, Abo-Medien, Streaming, Software, Cloud-Computing und Hosting, Suchmaschinen, Ticketing, Online-Bildung sowie Plattformen, die Anbieter mit Kunden verbinden, etwa Marktplätze für Ride-Hailing, Reisen und Unterkünfte.

Die Liste geht in drei Bereichen über die DST Regulations von 2020 hinaus, von denen die DST-Liste keinen genannt hatte:

  • Dienstleistungen im Bereich der künstlichen Intelligenz, aufgeführt als eigenständige Kategorie.
  • Abwicklung von Online-Zahlungen, einschließlich Geldtransferdiensten. Die DST Regulations hatten Finanzdienstleistungen regulierter Unternehmen ausdrücklich ausgeschlossen; die SEP Regulations enthalten keine entsprechende Ausnahme.
  • Abwicklung des Austauschs oder der Übertragung digitaler Vermögenswerte. Der Entwurf fasste dies mit den Zahlungen zusammen; der endgültige Text führt es gesondert auf.

Zwei weitere Punkte werden eher präzisiert als neu eingeführt. Die DST Regulations erfassten bereits den Verkauf, die Lizenzierung oder sonstige Monetarisierung von Daten über kenianische Nutzer. Der Entwurf von 2025 verengte dies auf die Übermittlung von Nutzerdaten, doch der endgültige Text kehrt zur Monetarisierung „in welcher Weise auch immer“ zurück, was werbefinanzierte Geschäftsmodelle unmittelbar erfasst. Auch der Auffangtatbestand wurde erweitert: Unter DST erfasste er sonstige über einen digitalen Marktplatz erbrachte Dienstleistungen, während der neue Text jede Dienstleistung erreicht, die über das Internet, ein elektronisches Netzwerk oder einen digitalen Marktplatz angeboten wird und nach dem Gesetz nicht steuerbefreit ist.

Die Kategorien Zahlungen und digitale Vermögenswerte stehen neben anderen kenianischen Abgaben auf dieselbe Tätigkeit, darunter die Steuer auf digitale Vermögenswerte und die Verbrauchsteuer auf Gebühren, die von Finanz- und Virtual-Asset-Dienstleistern erhoben werden. Anbieter in diesen Sektoren sollten vor der Abgabe jeden Umsatzstrom jeder anwendbaren Abgabe zuordnen.

Bestimmung des Nutzerstandorts

Regulation 5 geht davon aus, dass sich ein Nutzer in Kenia befindet, wenn eine der folgenden Voraussetzungen erfüllt ist:

  • Der Nutzer greift auf die Dienstleistung über ein Gerät von einem in Kenia gelegenen Endgerät aus zu.
  • Die Zahlung erfolgt über eine Debit-, Kredit- oder elektronische Zahlungsmöglichkeit in Kenia, einschließlich einer Überweisung von oder einer Abhebung von einem in Kenia bereitgestellten Wallet.
  • Die Dienstleistung wird über eine in Kenia registrierte Internet-Protocol-Adresse (IP-Adresse) bezogen.
  • Die Dienstleistung wird über eine Netzwerkübertragung oder sonstige elektronische Kommunikation bezogen, die von Kenia ausgeht.
  • Die Dienstleistung wird über die internationale Telefonvorwahl Kenias bezogen.
  • Der Nutzer hat eine Geschäfts-, Wohn- oder Rechnungsadresse in Kenia.

Zwei Kriterien sind gegenüber dem Entwurf neu: der ausdrückliche Verweis auf Wallet-Zahlungen und das Kriterium der Netzwerkübertragung. Da die Kriterien alternativ gelten und die Verordnung keine Rangfolge zwischen ihnen festlegt, genügt ein einziges kenianisches Indiz, um eine Transaktion in den Anwendungsbereich zu bringen, selbst wenn andere Anhaltspunkte in eine andere Richtung weisen. Ein kenianischer Reisender, der im Ausland mit einer in Kenia ausgestellten Karte zahlt, würde beispielsweise weiterhin als kenianischer Nutzer behandelt. Die Anknüpfungspunkte entsprechen weitgehend denen, die für die USt. auf Lieferungen über digitale Marktplätze verwendet werden, was es Anbietern ermöglichen sollte, ihre bestehende Standortlogik wiederzuverwenden.

Registrierung, Berechnung und Zahlung

Ein Gebietsfremder ohne Betriebsstätte muss sich beim Commissioner im Rahmen des vereinfachten Steuerregistrierungsverfahrens registrieren. Der Antrag muss den Geschäfts- und Handelsnamen, eine kenianische Kontaktperson für Steuerangelegenheiten, Post- und eingetragene Adressen, die zur Geschäftstätigkeit genutzten Websites oder URLs sowie die Gründungsurkunde enthalten. Der Commissioner stellt daraufhin eine persönliche Identifikationsnummer (PIN) für Erklärung und Zahlung aus. Der Commissioner kann eine Person registrieren, die sich nicht innerhalb der Fristen nach section 8 des Tax Procedures Act registriert, und eine Person, die keine Dienstleistungen mehr in Kenia erbringt, muss die Abmeldung nach section 10 dieses Gesetzes beantragen.

Alternativ kann ein Gebietsfremder sich dafür entscheiden, sich nicht zu registrieren, und stattdessen einen Fiskalvertreter nach section 15A des Tax Procedures Act bestellen.

Der Bruttoumsatz ist das für die Dienstleistungen erhaltene Entgelt. Bei einem digitalen Marktplatz ist es die an den Marktplatzbetreiber gezahlte Provision oder Gebühr, nicht der volle Wert der zugrunde liegenden Transaktion. Die USt. ist ausgenommen. Ein Anbieter mit einem kenianischen Bruttoumsatz von KES 1,000,000 in einem Monat hätte somit einen fiktiven steuerpflichtigen Gewinn von KES 100,000 und eine SEP-Tax von KES 30,000.

Erklärungen und Zahlungen sind bis zum 20. Tag des Monats fällig, der auf den Monat folgt, in dem die Einkünfte erzielt wurden oder angefallen sind. Der Entwurf knüpfte den Steuerzeitpunkt an den Monat, in dem die Dienstleistung angeboten wurde, während der endgültige Wortlaut der Formulierung „erzielt oder angefallen“ aus regulation 3 folgt.

Weitere Verwaltungsregeln ergeben sich aus dem Tax Procedures Act:

  • Erklärungen können nach section 31 berichtigt werden. Eine sich daraus ergebende Überzahlung wird als Guthaben auf die SEP-Tax des nächsten Zeitraums vorgetragen.
  • Stellt ein Steuerpflichtiger seine Geschäftstätigkeit in Kenia ein, richten sich Erstattungen nach section 47. Der Entwurf hatte Erstattungen davon abhängig gemacht, dass ein Konto bei einer kenianischen Bank unterhalten wird; diese Bedingung wurde gestrichen.
  • Aufzeichnungen sind nach section 23 aufzubewahren, der grundsätzlich eine Aufbewahrung von fünf Jahren vorschreibt.
  • Der Commissioner kann nicht gezahlte Steuern oder von Nichtzahlung bedrohte Steuern bei Personen einziehen, die dem Steuerpflichtigen Geld schulden, nach section 42. Der Entwurf hatte diesen Vertretermechanismus ausführlich geregelt und Finanzinstitute, Kunden und verbundene Unternehmen benannt; der endgültige Text verweist auf section 42.

Übergang und Inkrafttreten

Personen, die nach den aufgehobenen DST Regulations registriert sind, gelten als nach der neuen Verordnung registriert, sodass bestehende Registrierte keinen erneuten Antrag stellen müssen. Sie sollten jedoch prüfen, ob ihre derzeitige Berichterstattung die erweiterte Dienstleistungsliste und die überarbeiteten Kriterien zum Nutzerstandort widerspiegelt.

Legal Notice No. 188 enthält keine Inkrafttretensbestimmung. Fehlt eine solche, tritt untergeordnete Rechtsetzung gewöhnlich mit ihrer Veröffentlichung in Kraft, hier also am 18. September 2026. Die Verordnung unterliegt zudem der parlamentarischen Kontrolle nach dem Statutory Instruments Act, und Anbieter sollten auf etwaige öffentliche Mitteilungen der KRA zur Umsetzung achten.

Offene Fragen

Es gibt weiterhin keinen Umsatz- oder Nutzerschwellenwert, sodass ein Anbieter mit einem einzigen kenianischen Kunden technisch gesehen in den Anwendungsbereich fällt. Die Verordnung unterscheidet nicht zwischen Business-to-Business- und Business-to-Consumer-Lieferungen, was kenianische Unternehmen, die ausländische Software und Cloud-Dienste beziehen, Preiserhöhungen aussetzt, wenn Anbieter die Kosten weitergeben.

Das Zusammenspiel mit Abkommen ist ein weiterer offener Punkt. Die SEP-Tax ist eine Einkommensteuer, und die meisten Doppelbesteuerungsabkommen Kenias erlauben die Besteuerung von Unternehmensgewinnen nur dort, wo eine Betriebsstätte besteht. Anbieter, die in Abkommensstaaten ansässig sind, könnten argumentieren, dass eine Abkommensvergünstigung gilt, während die KRA die SEP-Tax wahrscheinlich als innerstaatliche Abgabe außerhalb des Abkommensschutzes behandeln wird.

Der Text enthält zudem einige Redaktionsversehen. Regulation 2 beginnt mit „In this Act“ statt „In these Regulations“; regulation 6(4) verweist auf Personen, die nach subregulation (2)(a) in Betracht kommen, womit offenbar subregulation (1) gemeint ist; und regulation 11 beschreibt Personen, die zur Einbehaltung der Steuer „verpflichtet“ seien, obwohl die SEP-Tax im Selbstveranlagungsverfahren erhoben wird. Keiner dieser Punkte ändert etwas an der Substanz, doch sie könnten eine Berichtigung veranlassen.

Fazit

Die Verordnung 2026 vollendet den Übergang von DST zur SEP-Tax. Sie bringt die Verwaltung der kenianischen Digital-Einkommensteuer mit dem 2024 erlassenen Gesetz in Einklang, erweitert die Liste der steuerpflichtigen Dienstleistungen um KI, Datenmonetarisierung, Zahlungen und digitale Vermögenswerte und verschärft die Regeln zum Nutzerstandort. Für gebietsfremde Anbieter besteht die praktische Agenda darin, den Registrierungsstatus zu bestätigen, die Umsatzströme anhand der erweiterten Dienstleistungsliste und der Ausnahme nach section 9(2) und section 10 zu prüfen, zu kontrollieren, ob die Standortlogik alle sechs Anknüpfungspunkte erfasst, und sicherzustellen, dass die monatlichen Erklärungen bis zum 20. abgegeben werden. Ohne Schwellenwert und mit einem breiten Auffangtatbestand werden nur wenige ausländische digitale Unternehmen, die kenianische Nutzer bedienen, außerhalb des Regimes liegen.