Kann ein Steuerpflichtiger hohe Sanktionen vermeiden, selbst wenn der Steuerbescheid selbst nicht bestritten wird? Eine aktuelle Entscheidung des Obersten Verwaltungsgerichts Litauens klärt die heikle Grenze zwischen einem finanziellen Schaden für den Staatshaushalt und der Einhaltung von Verfahrensvorschriften und zeigt, wann sich Verzugszinsen und Geldbußen erfolgreich anfechten lassen.

Befreiung von Steuergeldbußen: Wann „Kein Schaden für den Haushalt“ gilt

Im vorliegenden Fall wurde Umsatzsteuer (nachfolgend – USt.) festgesetzt, die Rechtmäßigkeit des Steuerbescheids selbst wurde jedoch nicht bestritten.

Das Oberste Verwaltungsgericht Litauens stellte fest, dass bei Anwendung des Befreiungsgrundes, wonach dem Staatshaushalt kein Schaden entstanden ist, zu klären ist, ob dem Staatshaushalt in dem Zeitraum, in dem die Steuer hätte gezahlt werden müssen, ein Schaden entstanden ist. Entspricht die Überzahlung des Steuerpflichtigen der geschuldeten Umsatzsteuer oder übersteigt sie diese, kann geschlossen werden, dass dem Staatshaushalt kein Schaden entstanden ist.

Voraussetzung nach Artikel 141(2): Steuer muss gezahlt, verrechnet, gestundet oder in Raten entrichtet sein

Im untersuchten Fall gab es jedoch keine Nachweise dafür, dass die Voraussetzungen des Artikels 141(2) des Gesetzes über die Steuerverwaltung erfüllt waren. Nach dieser Vorschrift wird eine Befreiung von der Geldbuße nur gewährt, wenn der Steuerpflichtige den mit der verhängten Geldbuße zusammenhängenden Steuerbetrag gezahlt hat (einschließlich der Fälle, in denen die Steuer verrechnet und/oder im Wege der Zwangsvollstreckung beigetrieben wurde) oder wenn die Zahlung dieser Steuer nach dem im Gesetz vorgesehenen Verfahren gestundet oder in Raten vereinbart wurde. Unter Umständen wie denen des vorliegenden Falls gab es daher keine Grundlage, den Antragsteller von der Geldbuße oder den Verzugszinsen zu befreien.

Das Oberste Verwaltungsgericht Litauens betonte außerdem, dass dies den Antragsteller nicht daran hindere, nach Erfüllung der Voraussetzungen des Artikels 141(2) bei der Steuerverwaltung eine vollständige oder teilweise Befreiung von der Zahlung dieser Beträge zu beantragen (Artikel 100 und 141(3) des Gesetzes über die Steuerverwaltung). Das Gericht wies darauf hin, dass diese Position durchgängig in seiner Rechtsprechung zum Ausdruck kommt.

Bei der Prüfung der von der Steuerverwaltung zu den Akten gereichten Aufstellungen über die Berechnung der Verzugszinsen stellte das Oberste Verwaltungsgericht Litauens fest, dass diese erstens unzureichend aussagekräftig und zweitens nicht durch Nachweise belegt waren, da im Verfahren keine Nachweise zur Bestätigung der Richtigkeit der Berechnungen vorgelegt worden waren.

Verzugszinsen: Den Berechnungen der Steuerverwaltung fehlten Nachweise

Nach Artikel 56(1) des Gesetzes über das Verwaltungsverfahren kann eine Tatsache als bewiesen anerkannt werden, wenn das Gericht auf Grundlage der Beweise im Verfahren von ihrem Vorliegen überzeugt ist. Die Beweiswürdigung nach Artikel 56(7) bedeutet, dass das Gericht den Beweiswert aller für die Streitbeilegung relevanten Informationen nach seiner inneren Überzeugung bestimmt, gestützt auf eine umfassende und objektive Prüfung der im Verfahren festgestellten Umstände und geleitet vom Gesetz sowie von den Grundsätzen der Gerechtigkeit und Angemessenheit.

Bei der Beweiswürdigung muss das Gericht den Beweiswert jedes einzelnen Beweismittels bewerten und über die Gesamtheit der Beweise befinden. Bei der Bewertung jedes einzelnen Beweismittels muss das Gericht dessen Zusammenhang mit dem Beweisgegenstand bestimmen, ob es zulässig und zuverlässig ist, ob Anzeichen für eine Fälschung vorliegen, ob die Beweislast ordnungsgemäß verteilt wurde, ob gesetzliche Vermutungen unwiderlegt bleiben und ob bestimmten Tatsachen eine Präklusionswirkung zukommt. Bei der Würdigung der Beweise in ihrer Gesamtheit muss das Gericht davon überzeugt sein, dass genügend Informationen vorliegen, um auf das Vorliegen oder Nichtvorliegen bestimmter Tatsachen zu schließen, und dass keine wesentlichen Widersprüche bestehen, die diese Schlussfolgerungen untergraben.

Wie Gerichte Beweise nach dem Gesetz über das Verwaltungsverfahren würdigen

Unter Anwendung dieser Verfahrensregeln zu Beweis und Beweiswürdigung kam der Richtersenat des Obersten Verwaltungsgerichts Litauens zu dem Schluss, dass der Antragsteller die Berechnung der Verzugszinsen von Beginn des Streits an bestritten hatte, einschließlich der Höhe, des Beginns und der Dauer der Berechnung, der Nachweise und so weiter. Aus den vom Beklagten vorgelegten Unterlagen ging jedoch nicht hervor, wann und warum Verzugszinsen in der angegebenen Höhe berechnet worden waren.

Die Steuerverwaltung war verpflichtet, ihre Position zu belegen, legte jedoch die erforderlichen Nachweise nicht vor. Das Gericht berücksichtigte zudem, dass der Fall zum dritten Mal vom Obersten Verwaltungsgericht Litauens verhandelt wurde und dass die Grundsätze der Verfahrensrationalität und -effizienz zu wahren waren. Es hob daher den Teil der Entscheidung der örtlichen Steuerverwaltung auf, der die berechneten Verzugszinsen betraf. Dementsprechend wurden auch die entsprechenden Teile der Entscheidung der zentralen Staatlichen Steuerinspektion und der Entscheidung der Kommission für Steuerstreitigkeiten über die vom Antragsteller zu zahlenden Verzugszinsen aufgehoben.

Entscheidung des Gerichts: Zinsberechnung wegen verfehlter Beweislast aufgehoben

Ferner ist anzumerken, dass Artikel 87(1) des Gesetzes über die Steuerverwaltung vorsieht, dass von einem Steuerpflichtigen zu viel gezahlte Steuerbeträge nach dem von der zentralen Steuerverwaltung festgelegten Verfahren mit den Steuerrückständen des Steuerpflichtigen verrechnet werden. Überzahlte Beträge, die nach der Verrechnung der Überzahlung mit den Steuerrückständen verbleiben, werden auf Antrag des Steuerpflichtigen erstattet […] (Artikel 87(5) des Gesetzes über die Steuerverwaltung).

Möchte der Steuerpflichtige eine Überzahlung mit Steuern verrechnen lassen, deren Zahlungsfrist noch nicht abgelaufen ist, oder mit von der Zollverwaltung verwalteten Steuern nach dem vom Finanzminister festgelegten Verfahren, so muss der Steuerpflichtige einen entsprechenden Antrag stellen (Artikel 87(10) des Gesetzes über die Steuerverwaltung). Das Verfahren und die Formulare für die Beantragung der Erstattung oder Verrechnung einer Steuerüberzahlung werden von der zentralen Steuerverwaltung festgelegt. Die zentrale Steuerverwaltung kann außerdem die Liste der einem solchen Antrag beizufügenden Unterlagen sowie die Fälle festlegen, in denen eine Steuerüberzahlung ohne gesonderten Antrag an den Steuerpflichtigen erstattet wird (Artikel 87(11) des Gesetzes über die Steuerverwaltung).

Steuerüberzahlung: Regeln zu Verrechnung und Erstattung (Artikel 87)

Allgemeiner erinnerte das Gericht daran, dass Artikel 141(1) des Gesetzes über die Steuerverwaltung folgende Gründe für eine Befreiung von den nach den Artikeln 139 und 140 dieses Gesetzes verhängten Geldbußen vorsieht: 1) der Steuerpflichtige weist nach, dass ihn kein Verschulden an dem begangenen Verstoß trifft; 2) das Steuerrecht wurde aufgrund von Umständen verletzt, die außerhalb des Einflussbereichs des Steuerpflichtigen lagen und die er nicht vorhergesehen hat und nicht vorhersehen konnte.

Handlungen oder Unterlassungen des Steuerpflichtigen oder seiner Beschäftigten sowie die Zahlungsunfähigkeit des Steuerpflichtigen gelten nicht als solche Umstände; 3) eine konkrete Handlung des Steuerpflichtigen verursacht, obwohl sie gegen die Vorschriften des Steuerrechts verstößt, keinen Schaden für den Haushalt; oder 4) der Steuerpflichtige hat das Steuerrecht aufgrund einer fehlerhaften allgemeinen Erläuterung des Steuerrechts oder einer fehlerhaften Auskunft zu Fragen der Steuerzahlung verletzt, die die Steuerverwaltung schriftlich oder telefonisch erteilt hat, sofern die Auskunft nach dem von der zentralen Steuerverwaltung festgelegten Verfahren aufgezeichnet wurde und der Anrufer – der Steuerpflichtige oder sein Vertreter – identifiziert werden kann.

Eine Befreiung von der Geldbuße wird nur gewährt, wenn der Steuerpflichtige den mit der verhängten Geldbuße zusammenhängenden Steuerbetrag gezahlt hat (einschließlich der Fälle, in denen die Steuer verrechnet und/oder im Wege der Zwangsvollstreckung beigetrieben wurde) oder wenn die Zahlung dieser Steuer nach dem Gesetz über die Steuerverwaltung gestundet oder in Raten vereinbart wurde (Artikel 141(2)).

Ein Steuerpflichtiger kann von der Steuerverwaltung und während einer Steuerstreitigkeit auch von der die Streitigkeit prüfenden Stelle von Geldbußen befreit werden. Fällt die Entscheidung in die Zuständigkeit der Steuerverwaltung, so wird das Verfahren für die Befreiung von Geldbußen von der zentralen Steuerverwaltung festgelegt (Artikel 141(3)).